我国现行哪些税收制度不符合税收公平原则

(一)税制结构不合理
我国现行税收结构明显是以流转税为主体,以流转税为主的整个税收制度具有累退性,流转税比重越大,收入分配的差距就越大。因此这种税制在充分发挥收入功能,保障税收收入大幅增长的同时,也限制了所得课税调节收入分配的功能。在目前社会巨富者数量大量增加,收入分配逐渐向两极分化的条件下,个人所得税收入与个人财富的积累进度和规模极不相称,很大原因就是由这种不合理的税制结构造成的。
(二)个人所得税制度设计不合理
1.分类所得税制不符合收入公平分配的要求
首先,个人所得税按应税项目所得分别计算征税,不能就个人全年各项收入综合征税,也难以涵盖现有的所有所得形式,因此,不能全面完整地体现纳税人的负担能力,违反了税收公平之普遍课税原则。
其次,分类所得税制对不同收入项目选用不同税率,纳税人之间因所得形式的不同而造成的税负不均,也有违税收公平原则。现在,利用代币券发放补贴、奖励股份、小金库发放奖金、公款组织旅游、分解发放劳务费或稿酬、灰色收入等大量存在,这种所得形式具有隐蔽性,难以发现。因此,很容易导致经济能力原本相同的纳税人却因所得形式的不同而负担不同等税负的结果。
最后,分类所得税制对不同收入项目分别扣除费用,容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用的漏洞,使得所得来源分散的高收入者税负相对较轻,而所得来源比较集中的低收入者税负相对较重。同时,分类所得税制对不同类型的所得税缴纳的规定上有按年、按月、按次等,为纳税人在不同的项目之间转移收入,推迟缴税时间提供了可乘之机。这样,以调节社会成员收入差距为目的个人所得税,非但不能达到预期目标,反而会进一步加剧收入分配的不公平性。
2.各种减免税规定削弱了收入调节功能
首先,我国的个税法体系非常庞大,减免税规定过多。在200多份各种级别的法律法规规章当中,涉及免征税款规定的就有70多份。虽然这些减免税规定有些也是基于公平原则,对于生活困难的弱势群体予以特殊照顾,但有些则是为了提高效率、促进发展而对特殊行业的所得予以税收倾斜。这样一来,就缩小了应税所得范围,同样违反了普遍课税原则,导致同等经济能力并不同等税负,也违背了横向公平原则,甚至出现逆向调节结果。
3.工薪税级数过多降低
我国的九级超额累进税率,最高边际税率为45%,名义税率之高仅次于法国。理论上来说,边际税率越高,级数越多,就越能体现公平。但在起始税率和最高边际税率既定的情况下,所得级距跨度越小,税率档次越多,累进越缓和;反之则累进越急剧。因此,工薪税级数过多,其调节收入差距的力度反而越小。
(三)财产税制不健全
财产税具有不易转嫁、税收收入比较稳定等优点,它作为主要的社会政策杠杆,可以促进社会财富的公平分配。以个人拥有或转移的财产为征税对象的财产税,如遗产税、赠与税等,可以对个人财富存量进行有效调节,是能够充分体现税收公平原则的税类。目前我国的财产税体系尚不健全,特别是遗产税与赠与税制度尚未建立,缺乏对个人财富存量进行调节的强有力手段。