长期股权投资投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易例题

　　借：长期股权投资-损益调整 320
　　贷：投资收益 320
　　这比分录体现的是单行合并的一个概念

　　把这笔业务的影响先分别站在个别公司角度看：
　　对母公司-甲企业：假设收到现金
　　确认收入
　　借：银行存款 1000
　　贷：主营业务收入 1000
　　结转成本
　　借：主营业务成本 600
　　贷：库存商品 600

　　这时，甲公司的个别报表上利润增加了1000-600=400万。
　　资产增加了400万。

　　对子公司-乙企业
　　借：库存商品 1000
　　贷：银行存款 1000

　　这时，乙公司的个表报表上资产项目此增彼减，未发生增减

　　我们将甲乙企业放在一起考虑，甲公司持有乙公司20%股权，这笔交易相当于甲公司与乙公司中20%的自己以及剩余的80%其他股东做交易。对于80%的其余股东产生的损益可以给予确认，与自己做的20%应予抵消。综合在一起，甲企业应该只能确认的损益为：（1000-600）*80=320，乙公司存货的入账价值应该只能为1000*80%+600*20%=920。
　　现在，甲企业确认了400万的损益，乙企业确认了1000万的存货，对于甲公司，利润虚增了400-320=80万，对于乙公司，存货虚增了1000-920=80万。
　　现在，我们需要将这些虚增的调回来。甲公司虚增的利润正是乙公司虚增存货的来源。
　　借：营业收入 1000*20%=200
　　贷：营业成本 600*20%=120
　　存货 80

　　但是，因为乙公司的报表并不能纳入我们的合并报表中，所以，我们采用单行合并的方法，即用甲公司的报表项目来代替乙公司的报表项目，甲公司长期股权投资对应的是乙公司的净资产，甲公司投资收益对应的是乙公司实现的净利润。
　　所以，我们可以通过减少长期股权投资的账面价值调整乙公司的净资产。

　　回到这笔业务，乙公司当年实现的利润为2000万，甲公司应确认投资收益2000*20%=400万
　　借：长期股权投资-损益调整 400
　　贷：投资收益 400

　　我们通过减少长期股权投资账面价值来调整乙公司存货
　　借：投资收益 80
　　贷:长期股权投资-损益调整 80

　　两笔分录合在一起
　　借：长期股权投资-损益调整 320
　　贷:投资收益 320

　　这就是单行合并的原理。但是，这样的处理我们也会发现弊端：我们调整长期股权投资的时候，也将对乙公司本来应确认的投资收益调整了，实际上乙公司的利润表是正确的，不正确的应该是甲公司的利润表。所以，如果甲公司还需要编制合并报表的话，我们需要将投资收益调整回来。
　　借：营业收入 200
　　贷：营业成本 180
　　投资收益 80
　　这样，投资收益的数字才是正确的。