防暑降温药品的财税处理规则

对于以防暑降温药品为名义，普遍性发放凉茶等福利的支出，应该在“应付职工薪酬——职工福利费”科目核算并计入员工工资总额代扣个税，不再赘述。此处我们讨论的是真实的防暑降温药品支出，如工地上准备的藿香正气水、风油精、凉茶等支出。

一、财务核算规则

购进防暑降温药品时，先记入库存商品。

借：周转材料

       应交税金——应交增值税——进项税额

      贷：银行存款

领用时，根据不同部门使用而记入不同科目，考虑到防暑降温药品与一般的劳保费支出不同，有特定的高温工作环境，主要记入“制造费用”和“生产成本”科目。

借：制造费用——劳动保护（或在建工程——劳动保护）

      贷：周转材料

如果部门较少，金额较小，也可以直接使用管理费用核算

借：管理费用——劳动保护

       贷：银行存款

二、增值税

我们先看《增值税暂行条例》第八条：“下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。“

原则上是可以扣除的，然后又在第十条作了例外规定：

“（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、 集体福利或者个人消费 的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。”

很明显，如果像文章开头所说以防暑降温药品为名义，普遍性发放凉茶等福利，购买防暑降温药品取得的增值税专用发票，进项是不能扣除的。如果是真实支出，原则上是允许扣除增值税进项税额的，经咨询某稽查局同志，实务中也是允许纳税人扣除的。

三、企业所得税

如果有合法的企业所得税税前扣除凭证，可以在企业所得税税前扣除。 如果以劳动保护费核算，则无扣除限额；若以福利费核算，则有14%的扣除限额。

四、个人所得税

若符合劳动保护费核算的条件而非普遍性的福利，不需计入员工工薪总额代扣个人所得税。

搜集资料的过程中，发现某大神整理了完善的劳保费会计税务处理规则，受益匪浅，链接如下，大家可以围观。



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