收入征解会计，国库会计与财政会计总预算会计的关系

税收会计、国库会计和财政总预算会计都是为执行政府预算服务的。它们同属于预算会计组成体系,有相同的目标,同反映政府预算资金活动。但它们毕竟属于不同的会计,其会计主体不同。税收收入是国家财政收入的主要来源,税收资金从征收到解缴入库,到形成财政资金,经历税收会计、国库会计和财政总预算会计三个阶段。在实行财政国库集中支付制度、编制部门预算和政府采购新的经济环境中,认识税收会计、国库会计与财政总预算会计的关系,对重塑预算会计体系具有一定的意义。

税收会计是税务机关核算税收收入,反映和监督税款的征收、解缴、入库和提退情况的一种专业会计。它体现了税务机关与国家金库的关系。属于财政总预算会计的范畴。 人民银行和各商业银行办理国家金库业务,核算预算收入的收纳、划分、报解和库款支拨,形成了国库会计。国库会计担负的主要任务是核算、反映、监督政府预算资金的收纳、划分、报解和支拨,并对预算资金的结存进行日常管理。

财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。

税收会计、国库会计和财政总预算会计它们的核算对象是政府财政预算资金运动的不同阶段。在三者中,国库会计是政府预算资金收入和支出的枢纽,是连接财政总预算会计与税收会计的桥梁。因此,税收会计、国库会计与财政总预算会计的关系是十分密切的,它们都是为促进政府预算圆满实现服务。

一、税收会计、国库会计和财政总预算会计的联系

1.同属于预算会计组织体系。预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动,是核算、反映和监督政府财政总预算及事业、行政单位预算执行的一门专业会计。预算会计的组成体系必须和政府预算的组成体系相一致。政府预算由中央预算和地方预算组成。预算会计相应地被划分为核算和监督各级总预算执行情况的政府财政总预算会计和核算与监督各级事业、行政单位预算执行情况的单位预算会计。此外,为了组织和协调各级财政总预算的执行,国家还指定或设置专门机关参与和监督政府预算的执行,它们是国库会计和税收会计,这些专门机关的会计和财政总预算会计形成一个相辅相成、相互协调的有机整体,共同参与政府预算执行工作。确切地说,税收会计、国库会计和财政总预算会计都属于政府会计的范畴,属于宏观预算会计。从广义上讲,它们都属于预算会计体系的有机组成部分。在这个体系中财政总预算会计居主导地位,行政单位会计、事业单位会计以及参与预算执行的国库会计、税收会计在财政总预算会计的业务指导下开展核算工作。

2.以完成政府预算为目标。税收会计的目标是正确核算和及时全面反映税收收入情况,保证税款及时足额的缴入国库。国库会计的目标是准确、及时地对预算资金进行收纳、划分和报解,严格入库程序;加强国库资金支拨的监督和管理,确保国库资金及时、准确、合理、合法地拨付,最大限度地发挥预算资金的使用效率;严格退库依据,严密退库管理制度,提高退库风险防范意识。财政总预算会计的目标是正确核算预算资金的收入和支出。税收会计、国库会计与财政总预算会计的目标虽然从形式上各有不同,但实质上是一致的,都是为了正确执行政府预算和预算管理服务的,它们的共同目标是为了圆满完成政府预算收入和支出。

3.反映政府预算资金运动。税收会计、国库会计和财政总预算会计都是反映政府财政预算资金的运动。在我国财政收入中,税收收入占90%以上。所以本文的财政收入主要指税收收入。税收会计的核算对象是一级税务机关管辖范围内的税收资金运动,即从税金的应征到入库、提退的全过程。国库会计的核算对象是国库业务引起的财政资金收支变化的过程及其结果。财政总预算会计的核算对象是在执行总预算过程中,政府预算资金的集中、分配及其结果。税收会计、国库会计与财政总预算会计的核算对象虽然名称不同,但却是三位一体的,是预算资金在不同区间的反映。预算资金是联系三种会计的纽带。政府预算资金运动的过程是:税金的形成→税金的征收→税金的入库→入库后的收纳和报解→财政资金。

在这个资金运动过程中,相对应的会计核算过程是:税收会计———国库会计———财政总预算会计。我国的财政收入主要来源于税收收入,从应征税金的形成到税款的最后入库,这是税收资金的运动过程,也是税收会计的核算对象。税款入库即完成了税收资金运动,进入国库资金运动阶段。国库收纳预算资金后按财政体制规定,对预算收入进行划分和报解,这一阶段是国库会计的核算对象。国库完成预算收入的划分和报解后进入财政资金阶段,这是财政总预算会计的核算对象。因此,税收会计是预算会计的起点,国库会计起桥梁和纽带的作用,财政总预算会计是终点。

4.通过凭证的牵制和对账防范国库资金风险。缴款单位缴纳税款时需要填制缴款书。“缴款书”是国库业务基本凭证,国库收款盖章后退征收机关,作为税收会计的会计凭证。国库根据有关原始凭证编制国库日报表,其中两份分别报送财政机关和税务机关,作为财政机关和税务机关的原始凭证。财政总预算会计根据国库会计报送的这些报表进行预算收入的账务处理。税收会计也把国库日报表作为对入库税款进行核算、记载和检查税收任务完成情况的惟一根据。
根据相同凭证处理账务,财、税、库可以相互牵制、相互监督,保证预算收入真实、准确。各级国库将所入库的预算收入、支出按预算级次、预算科目,定期与同级财政机关和征收机关之间进行账务核对,保证财、税、库数字一致。通过对账保障预算资金的安全和完整。

5.会计科目的设置与政府预算科目相适应。税收会计、国库会计和财政总预算会计都是为执行政府预算服务的,在会计科目设置上,适应政府预算收入和支出科目。由于预算科目是政府预算的各项收入和支出按照不同标志的科学分类,通过分类可以系统地反映政府预算收入的来源和构成、政府预算支出的内容和用途。为使会计记录和反映的结果,能与预算相对应,便于分析和比较,更好地为预算管理服务,财政总预算会计的会计科目应与政府预算收支科目相适应;为了反映和监督政府预算的执行情况,便于同财政、税收机关进行对账,国库会计在会计科目设置时,也要同政府预算科目相适应。各级国库对预算收入的核算报解,原则上按政府预算收入科目核算到“款”,工商税收类核算到“项”,其他个别项目,经总库和财政部协商,可核算到“项”;税收资金是国家财政预算收入的重要组成部分,税收资金缴入国库,既是税收资金运动的终点,又是政府财政资金运动的起点。因此,为了保持税收会计与财政总预算会计在核算口径上的统一,税收会计在设置会计科目时受财政总预算会计的制约和控制。

二、税收会计、国库会计与财政总预算会计的会计主体不同

会计主体又称会计实体,是指从事经济活动,并对其进行会计核算的特定单位。税收会计的主体是直接负责税款征收和入库业务的国家税务机关。这里需要解释的是,不是所有的各级税务机关都是税收会计的主体,只有那些直接组织税款征收并与国家金库发生业务关系的税务机关,才是税收会计的主体,不直接负责税款征收和入库的税务机关,如国家税务总局、省税务局、地(市)税务局等虽然也是税务机关,但不是税收会计的主体。财政总预算会计的会计主体是各级政府,而不是财政机关。因为各级财政机关总预算会计办理预算执行业务,不具备会计主体地位。财政机关组织预算收入及安排的预算支出都不属于财政机关的收入和支出,只是以各级政府的名义安排社会经济发展计划的组织实施,财政机关在核算、监督全部预算资金执行活动中充当经办和具体执行的角色,一切工作对同级政府负责。国库会计服务的特定单位是负责办理政府预算资金收支的国家金库。国库会计核算是 人民银行会计核算的组成部分,与会计部门分账并表,单独核算,在会计科目设置上纳入 人民银行统一会计科目。