新企业所得税申报表房地产企业的填报方法

新企业所得税申报表房地产企业的填报方法
　　应如何理解及填报。

　　例1：某房地产开发企业，2012年预售收入10000万元，营业税金及附加500万元(会计未计入损益)，管理费用200万元，销售费用200万元，财务费用100万元。2013年完工备案，成本6000万元，营业税金及附加250万元，管理费用100万元，销售费用100万元，财务费用50万元。预计毛利率15%。
　　一、会计处理：
　　2012年度企业取得的预售收入不确认收入，计入预售账款，成本、营业税金及附加不结转。利润表如下：
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　　2013年度完工，将预售收入确认为主营业务收入(完工收入)，结转成本、营业税金及附加。利润表如下：
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　　二、老申报表填报方法(单位：万元)
　　(一)2012年预售
　　1、预售收入在会计上计入预收账款，不确认收入，但按照填报规则，应将预售收入10000万元填入附表一《收入明细表》第4行“销售货物”。
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　　2、再将预售收入10000万元填入附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”第4列“调减金额”;将营业税金及附加500万元填入附表三第19 行“其他”第4列“调减金额”;预计毛利额10000×15%=1500万元填入附表三第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”第3列“调增金额”。
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　　3、过渡到主表
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　　2012年度应缴纳企业所得税125万元。
　　(二)2013年完工
　　1、会计上已将预售收入10000万元确认为主营业务收入(完工收入)，但按照填报规则，附表一《收入明细表》中不包括该完工收入。
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　　2、将完工收入10000万元填入附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”第3列“调增金额”;将去年调减的营业税金及附加500万元填入附表三第19行“其他”第3列“调增金额”;预计毛利额1500万元填入附表三第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”第4列“调减金额”。
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　　3、过渡到主表
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　　2013年度应缴纳企业所得税500万元。
　　三、新申报表填报方法(单位：万元)：
　　例2：某房地产开发企业，2014年预售收入10000万元，营业税金及附加500万元(会计未计入损益)，管理费用200万元，销售费用200万元，财务费用100万元。2015年完工备案，成本6000万元，营业税金及附加250万元，管理费用100万元，销售费用100万元，财务费用50万元。预计毛利率15%。
　　(一)2014年预售
　　1、将预售收入10000万元填入A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第23行“销售未完工产品的收入”，将预计毛利额10000×15%=1500万元填入第24行“销售未完工产品预计毛利额”，将营业税金及附加500万元填入第25行“实际发生的营业税金及附加、土地增值税”。
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　　2、过渡到A105000《纳税调整项目明细表》
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　　3、过渡到主表
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　　2014年度应缴纳企业所得税125万元。
　　(二)2015年完工
　　将已转为完工收入的10000万元填入A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第27行“销售未完工产品转完工产品确认的销售收入”，将预计毛利额1500万元填入第28行“转回的.销售未完工产品预计毛利额”，将营业税金及附加500万元填入第29行“转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税”。
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　　2、过渡到A105000《纳税调整项目明细表》
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　　3、过渡到主表
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　　2015年度应缴纳企业所得税500万元。
　　(三)既有预售收入又有完工收入
　　例3：2015年又有预售收入8000万元，营业税金及附加400万元(会计未计入损益)，管理费用180万元，销售费用180万元，财务费用120万元。其他情况同例2A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》
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　　2、过渡到A105000《纳税调整项目明细表》
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　　3、过渡到主表
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　　2015年度应缴纳企业所得税580万元。
　　四、结论
　　新申报表如此设计的好处就是保持了申报表主表“利润总额计算”部分(1-13行)与企业财务报表利润表的一致。老申报表下，会计上不确认预售收入，但申报时需要将预售收入填入主营业务收入，然后调减;完工后再做反向调整，与企业利润表完全相反。新申报表用单独列表的方式解决了这一问题，方便纳税人填报。
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