三年以上应付账款是否并入核定收入总额？

问：某企业2011年新增为核定征收所得税，账面有一笔三年未付出去的应付账款，核定为主营业务收入。请问三年未支付的应付账款是否还需像查账征收企业，并入收入缴纳所得税？ 答：《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发[2008]30号）第六条规定，采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下： 应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率 或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率 《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）第二条规定，国税发[2008]30号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为： 应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入 其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：……（九）其他收入。 《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 另外，关于核定征收企业取得的非日常经营项目所得征税问题。 《江苏省地方税务局关于核定征收企业所得税若干问题的通知》（苏地税函[2009]283号）规定，核定征收企业取得的非日常经营项目所得，在扣除收入对应的成本费用后，应将所得直接计入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。非日常经营项目所得包括股权转让所得，土地转让所得，股息、红利等权益性投资收益，捐赠收入以及补贴收入等。 依据上述规定，核定征收企业应纳税所得额的确定已经综合了各类成本、费用、税金、损失等因素，是按综合税负纳税的，因此对于“三年未付出去的应付账款”不属于非日常经营项目所得，不计入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。 应收及预付帐款帐户的涉税检查分析

　　“三年以上未付的应付账款”可视为确实无法偿付的应付款项，并入收入总额，缴纳企业所得税。
　　根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）第五条：因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。
　　2006企业会计准则应用指南——附录-会计科目和主要账务处理》：
　　‘6301 营业外收入：本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。’
　　企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，进行账务处理，借记本科目，贷记“营业外收入——其他”科目。