长期股权投资的处置问题

长期股权投资的处置
企业持有长期股权投资的过程中,由于各方面的考虑,决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时,应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值,出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确认为处置损益。
采用权益法核算的长期股权投资,原记入资本公积中的金额,在处置时亦应进行结转,将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。
(例3－19)A企业原持有B企业40%的股权,20×7年12月20日,A企业决定出售其持有的B企业股权的1/4,出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的账面价值构成为:投资成本1200万元,损益调整320万元,其他权益变动200万元,出售取得价款470万元。
A企业应确认的处置损益为:
借:银行存款4700000
贷:长期股权投资4300000
投资收益 400000
同时,还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益:
借:资本公积——其他资本公积500000
贷:投资收益500000

　　（一）初始取得长期股权投资

　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记本科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

　　非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记本科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

　　以支付现金、非现金资产等其他方式（非企业合并）形成的长期股权投资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处理。

　　投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记本科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。

　　（二）采用成本法核算的长期股权投资

　　长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目。

　　（三）采用权益法核算的长期股权投资

　　1．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。

　　2．根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。

　　被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目（损益调整）。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

　　3．在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（其他权益变动），贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　（四）长期股权投资核算方法的转换

　　将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。

　　长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。

　　（五）处置长期股权投资

　　处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

　　采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

正确的做法应是：处置长期股权投资时，将长期股权投资的账面余额减去减值准备后的长期股权投资账面价值，与实际取得价款的差额，计入当期投资损益。不用冲减资产减值损失。会计分录为：
借：银行存款
借：长期股权投资减值准备
借/贷：投资收益
贷：长期股权投资

由于长期股权投资减值时，相关减值损失已通过资产减值损失科目确认计入当期损益；处置时，只就长期股权投资剩余价值与实际取得价款之间的差额作为投资损益处理。
而按题中所述，就变成长期投资减值时，确认减值损失。待处置长期股权投资时，将以前确认的减值损失冲回。冲回后（相当于自始未减值）的账面金额与实际取得的价款确认投资损益。这样，就失去当初确认长期投资减值损失的意义了。
而且，按新准则规定，长期股权投资损失一经确认，不得转回。所以题中论述是错误的。

　　正确的做法应是：处置长期股权投资时，将长期股权投资的账面余额减去减值准备后的长期股权投资账面价值，与实际取得价款的差额，计入当期投资损益。不用冲减资产减值损失。会计分录为：
　　借：银行存款
　　借：长期股权投资减值准备
　　借/贷：投资收益
　　贷：长期股权投资
　　由于长期股权投资减值时，相关减值损失已通过资产减值损失科目确认计入当期损益；处置时，只就长期股权投资剩余价值与实际取得价款之间的差额作为投资损益处理。
　　而按题中所述，就变成长期投资减值时，确认减值损失。待处置长期股权投资时，将以前确认的减值损失冲回。冲回后（相当于自始未减值）的账面金额与实际取得的价款确认投资损益。这样，就失去当初确认长期投资减值损失的意义了。
　　而且，按新准则规定，长期股权投资损失一经确认，不得转回。所以题中论述是错误的。

《企业会计准则第2号—长期股权投资》第5条及第8条中规定，“长期股权投资”账户核算的内容分为四类，分别是取得被投资单位控制权或共同控制权或重大影响的权益性投资以及公允价不能可靠计量其他权益性投资。企业长期股权投资价值贬升值的计量数额，不仅取决于被投资企业的经营状况，还受投资企业取得控制权状况以及初始股权投资成本方式的影响。企业长期股权投资损益宜理解为企业确认计量的长期股权投资价值偏离其账面值的差额，是长期股权投资损失和收益的合称。企业长期股权投资损失宜理解为企业丧失的长期股权投资初始成本，包括当期损失以及累计损失；企业长期股权投资收益宜理解为持有及处置股权中形成的超出其账面价值以上的差额，包括当期收益和累计收益。企业长期股权投资损益额的确认计量是否正确合理，这不仅影响着企业当期费用及利润数额的正确性，也直接影响着企业期末结余股权资产数额的正确性，还紧密联动着企业在被投资单位中拥有权益的计量数额。

正确的做法应是：处置长期股权投资时，将长期股权投资的账面余额减去减值准备后的长期股权投资账面价值，与实际取得价款的差额，计入当期投资损益。不用冲减资产减值损失。
由于长期股权投资减值时，相关减值损失已通过资产减值损失科目确认计入当期损益；处置时，只就长期股权投资剩余价值与实际取得价款之间的差额作为投资损益处理。
而按题中所述，就变成长期投资减值时，确认减值损失。待处置长期股权投资时，将以前确认的减值损失冲回。冲回后（相当于自始未减值）的账面金额与实际取得的价款确认投资损益。这样，就失去当初确认长期投资减值损失的意义了。
而且，按新准则规定，长期股权投资损失一经确认，不得转回。

正确的做法应是:处置长期股权投资时，将长期股权投资的账面余额减去减值准备后的长期股权投资账面价值，与实际取得价款的差额，计入当期投资损益。不用冲减资产减值损失。会计分录为:
借:银行存款
借:长期股权投资减值准备
借/贷:投资收益
贷:长期股权投资

由于长期股权投资减值时，相关减值损失已通过资产减值损失科目确认计入当期损益;处置时，只就长期股权投资剩余价值与实际取得价款之间的差额作为投资损益处理。
而按题中所述，就变成长期投资减值时，确认减值损失。待处置长期股权投资时，将以前确认的减值损失冲回。冲回后(相当于自始未减值)的账面金额与实际取得的价款确认投资损益。这样，就失去当初确认长期投资减值损失的意义了。
而且，按新准则规定，长期股权投资损失一经确认，不得转回。所以题中论述是错误的。

　　【教材例4-16】A企业原持有B企业40%的股权，20×6年12月20日，A企业决定出售10%的B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1 800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。
　　（1）A企业确认处置损益的账务处理为：
借：银行存款 7 050 000
贷：长期股权投资 6 450 000
投资收益 600 000
（2）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积 750 000
贷：投资收益 750 000

假如说被投资企业的资本公积增加了100万，而本公司占有被投资公司60%的股份
借：长期股权投资——其他损益调整 60
贷：资本公积——其他资本公积 60

　　长期股权投资的处置方法：
　　处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。
　　即：处置收益=实际取得的价款一长期股权投资的账面价值
　　借：银行存款等
　　长期股权投资减值准备
　　贷：长期股权投资
　　(贷或借)投资收益
　　采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的。
　　处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益
　　借：资本公积——其他资本公积
　　其他综合收益
　　贷：投资收益
　　或做相反的分录。

长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
长期股权投资目的是为长期持有被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系，或持有不易变现的长期股权投资等。

权益法的初始入账成本的调整:我们知道除同一控制下的企业合并以外，其他的各类长期股权投资都是以其实际投资出的资产或承担负债的公允价值为对价，来作为初始投资的成本的。而对于权益法的核算时，其还要在后续计量之时，对其初始投资成本是否需要进行调整作出判断的。那么这个判断的标准就是，“初始投资成本”与“投资所享有被投资单位可辩认净资产公允价值的份额”作比较，如果前者大，那么说明的商誉，不作调整，内含在投资成本中；如果是后者大，那么，说明被投资单位给了一定的优惠或者让步与让度，这部分差额就得作为一种利得收益，同时将此差额调整增加长期股权投资的入账价值的。（但是注意，初始投资成本与入账价值是两个不同的概念，其数值也是不同的）。