生产企业免、抵、退税计算及其账务处理举例

　　某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。本月的有关经营业务为：购入原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款300万元，进项税额51万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100万元。上月末留抵税额为6万元。本月内销货物不含税销售额150万元，收款175.5万元。本月出口货物离岸价为35万美元，市场汇率为1美元＝8元人民币，计算该企业本月“免、抵、退”税额。
　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝100×（17％－13％）＝4（万元）
　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝35×8×（17％－13％）－4＝7.2（万元）
　　当期应纳税额＝25.5－（51－7.2）－6＝-24.3（万元），即当期期末留抵税额为24.3万元
　　免抵退税额抵减额＝100×13％＝13（万元）
　　免抵退税额＝35×8×13％－13＝23.4（万元）
　　当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：
　　当期应退税额＝23.4（万元）
　　当期免抵税额＝0
　　结转下期继续抵扣税额＝24.3－23.4＝0.9（万元）
　　账务处理：
　　购入原材料时，
　　借：原材料
　
300万
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）
51万
　　　　贷：银行存款
351万
　　购入免税进口料件，
　　借：原材料
100万
　　　　贷：银行存款
100万
　　国内销售货物时，
　　借：
银行存款
　　175.5万
　　　　贷：主营业务收入——内销收入
　　150万
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）
　
25.5万
　
　　货物出口时，
　　借：银行存款
　　
280万
　　　　贷：主营业务收入——出口收入
280万
　　计算当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，
　　借：主营业务成本
　
7.2万
　　　　贷：应交税金──应交增值税（进项税额转出）
7.2万
　　计算当期应予抵扣的税额，
　　借：应交税金──应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
24.3万
　　　　贷：应交税金──应交增值税（出口退税）
24.3万
　　因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款
　　借：应收补贴款
　　　
23.4万
　　　　贷：应交税金──应交增值税（出口退税）
　
23.4万
　　收到退回的税款，
　　借：银行存款
23.4万
　　　　贷：应收补贴款
23.4万