企业税收流失现象的治理

税收是国家经济的晴雨表，又是重要的经济杠杆。税收状况如何，直接关系和影响着经济社会的发展。随着各地招商引资力度进一步加大，民营经济迅速发展，中小企业在当地民营经济中承担着主力军的作用。由于其规模小、资本有机构成低、国家外部宏观经济变化对其影响大和会计从业人员素质低等，中小企业在会计核算与财务管理方面存在与自身发展和市场经济均不适应的问题。面对激烈的市场竞争，一些企业不得不采取账外设账、造假账和不依法设账等违背国家法律法规的做法来偷逃税收以增加企业利润。分析其原因并从财务角度探讨破解税收流失的方法，为各地财税部门提供真实准确的纳税信息，这是值得去思考的问题。

一、存在问题

1、账外经营是税收流失的根源
根据对某市51家中小企业情况的调查分析，90%以上的都存在账外经营。它们主要通过现金交易、体外循环，在企业从原材料购进、生产到销售整个生产经营过程中设“账外账”，账外偷税。其隐蔽性强，手段也极为巧妙，一般很难查处，国家税收也因此流失严重。据已查处的资料，某些偷税的“账外账”额度是实际交纳税款的数十倍乃至数百倍。比如2006年该市共有锰矿生产、加工企业51户，这些企业大多属于独资中小企业，企业财务管理混乱，会计核算失真，其反映的经营成果和实现的效益与实际情况严重不符。2006年该市的锰矿产业销售收入虽然达15亿元，但增值税收入仅有6208万元，税负率仅为4.1%，大大低于同行业7%左右的平均税负水平，税收流失严重。税务部门根据部分企业产品回炉比例高、生产耗电异常和综合税负率偏低等，判定这些企业涉嫌少报产量，进行账外经营。比如2006年1月—12月，某县硅锰合金平均耗电4621度/吨，高于行业标准421度/吨；电解金属锰耗电量6966度/吨，高出行业标准466度/吨。企业生产耗电异常，单位产品耗电量明显偏高，涉嫌少报产量。此外，一部分企业销售给个体商贩的产品以不合格为由回炉，不按规定开具销售发票，瞒报收入，综合税负率偏低，涉嫌账外经营。经调查，中小企业虚列收购数量和收购价格、销售产品不开票、收入不入账和进行账外经营是导致该行业税负水平偏低，投入产出比不正常，税收流失严重的根源。
2、转让定价是税收流失的新途征
转让定价往往不受市场供求关系的影响。它不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是按照双方的意愿，以高于或低于市场交易的价格进行，目的是利用转让价格降低税负。由于我国目前不同地区、不同企业的纳税政策和减免税优惠政策仍存在差异，再加上税收征管上普遍存在着漏洞，纳税企业有可能在同一集团的整体利益支配下，精心安排收支项目及计价标准，以谋取税收利益。即通过所谓“高进低出”、“低进高出”的办法，将纳税企业的利润转移到免税或亏损的关联企业中去，达到企业集团总利润不变而其税后所得大大增加的目的。一般的做法是，正常纳税的公司以低于市场的价格向可享受减免税优惠或亏损的关联企业提供原材料，又以较高的价格买断并包销其产品，利用原材料供应渠道和产品销售渠道向这些关联企业转移价差，实现利润转移，以逃避纳税。据测算，2005—2006年榨季，某市有1/3的制糖企业向关联企业低价销售成品糖，若按全市平均销售价格计算，仅这1/3的企业增值税外流就达1538万元，所得税减少1357万元。

二、原因分析

1、中小企业方面的原因
税收流失现象背后有着复杂的原因，从中小企业这个角度来分析，主要有以下几个方面。
（1）纳税意识淡薄。税收的强制性、固定性和无偿性，决定了纳税人的税款支付是资金的净流出，没有与之相匹配的收入。尽管依法纳税是每个中小企业应尽的义务，但是，无论纳税是多么正当合理，对其都是一种经济利益的损失，而这种损失的间接性补偿又几乎不能直接体会。在收入、成本和费用一定的情况下，中小企业的税后利润与实际纳税金额是互为增减的。所以这些企业会千方百计地少缴或不缴税，以尽可能多地增加税后利润。
（2）利益驱动心理。中小企业作为独立的经济主体，必然以追求自身利益最大化为其根本目标，在作出偷税、逃税、骗税等决策之前，会对这些行为的收益和成本进行心理预期。这些行为的收益显而易见就是违法所得的税款，成本是被查出来，将要补缴税款，缴纳罚款，触犯刑法的还要面临着坐牢的风险。比较来看，当预期收益小于预期成本，纳税人没有采取偷税、逃税、骗税等违法行为的理由；只有当预期收益大于预期成本时，中小企业才会选择偷税、逃税、骗税。但是，这里的预期有个概率的问题，从目前税务稽查的范围来看，它被检查出来、被发现的概率不超过50%。所以，对于中小企业来说，它们都存在着偷逃税的动机。此外，由于我国目前税法的执法刚性不强，存在以权代法、以言代法等行政干预行为，即使被发现也可以摆平，至于坐牢的可能性更是微乎其微。
（3）税收负担的不合理。从法定税率来看，我国的增值税如换算成“消费型”，其基本税率相当于23%，而国外一般为20%。企业所得税税率，我国原内资企业所得税税率为33%，新企业所得税税率为25%，美国则实行15—33%的4级超额累进税率。美国的税前扣除项目多，税基相对较小，即使按最高税率计算，实际税负也比我国低得多。而我国企业的经济效益普遍不是很好，剩余产品价值率比经济发达国家低得多，即使税率相同，税负也比其重。单从税率上看，我国的税负还不算重，如果加上其他各种费，企业负担就很重了。由于统计口径和研究口径不同，我国的社会保障费、养路费等项目未纳入企业负担统计口径。如果纳入，企业的负担就更加沉重。
2、税务机关方面的原因
（1）纳税申报管理不力，纳税申报诚信度低。建立纳税人“自核自缴”的申报制度是新的征管运行机制最重要的基础，它体现了国家对纳税人的信任，同时也可以大大降低税收的征收成本，是深化征管改革的核心内容。但从目前运行情况看，许多纳税人的纳税申报都存在着纳税申报质量不高，出现了纳税申报不真实的问题，突出表现为零申报、负申报现象增多等。究其原因，一是部分纳税人的纳税意识淡薄，加之“自核自缴”的申报制度让纳税人有一定申报自由度，因此一些纳税人抱有侥幸心里，进行虚假申报或不申报，造成税款流失。二是纳税人的业务技能方面有一定差异，纳税人对会计制度和税收制度的理解不到位，容易造成纳税申报的偏差。三是内部纳税申报制度不尽完善，手续繁杂，环节较多，对纳税人监控不力。
（2）纳税评估体系不完善，评估效果不理想。完善的纳税评估体系对进一步强化税源管理，提高税收征管的质量和效率，降低税收风险和成本，减少税款流失以及提升服务水平和纳税人的满意度等方面发挥着重要的作用。然而，各级税务机关当前的纳税评估工作还存在一些问题。一是纳税评估工作的定位模糊。二是评估信息不准确。首先，就征管内部而言，由于征收、管理和稽查各部门之间协调不够，信息数据不能统一共享，信息有时分块割据，传递不及时、不完整、不准确，造成评估资源浪费。其次，从外部协调看，国税、地税、银行、工商和技术监督等部门之间没有联网，信息渠道不畅，许多必要的相关资料不能及时收集，缺乏统一的“税务数据库”。再次，纳税人提供的纳税申报信息有时还不完整、不真实、不连续，涉税信息的可信度低下。三是税收管理员整体业务素质不高。无论是从现实税收管理工作的客观需要看，还是从税收征管工作发展的必然趋势看，税务机关需要一批既懂政策，又精通财务会计、熟悉计算机操作技能的高素质人才。但是目前，干部结构不尽合理，催报催缴的干部多，既会计算机操作，又通晓财务会计、能分析财务指标的税务干部少。由此造成开展纳税评估的工作思路不宽、方法不多，使纳税评估工作大多流于形式，工作效率难以提高。
3）纳税服务体系不完善，纳税服务质量不高。要使纳税人依法申报纳税，离不开良好的税收专业服务。但是，在实践中纳税服务意识并不强。首先，征纳双方的权利、义务关系还需进一步理顺。双方平等的主体地位没有得到真正体现，没有树立起一种“以纳税人为中心”的服务理念，工作的出发点不是以纳税人满意为目标。其次，税收宣传手段单一，社会效果不明显。由于对税收政策的理解和掌握仍有不足，税收法规的宣传不到位，新的税法政策又没有及时送达纳税人，难以满足纳税人的需求，因此，税务机关在征纳过程中对纳税人的变化和需求难以做出快速反应。再次，纳税服务流于形式，注重服务数量而不注重服务质量，注重服务的外在表现而不注重服务的实质内涵。最后，在要求纳税人诚信纳税的同时，税务机关的信用体系及评价机制也不够完善，难以构建和谐的征纳关系。

三、治理思路

1、加强检查与监督力度，促使中小企业依法建账
各级政府应当根据本地区中小企业的实际情况，按照《企业会计准则》和《会计法》的规定，督促中小企业依法建账，如实记载经营事项，核算盈亏，正确编制财务会计报告。各级财政、工商、国税和地税部门等在进行会计管理、工商年检及各类税收的管理时，应加强对小企业依法建账的情况进行检查，依法加强税收征管。对于没有按照《企业会计准则》和《会计法》进行会计核算或者账目严重混乱的中小企业，各级政府的财政部门应依照《会计法》有关条款从重处罚，督促小企业负责人切实履行法定职责。
各级财政部门应当严格把关，严禁中小企业任用不具备会计从业资格的人员从事会计工作，否则就依法予以处罚。各级国税、地税部门在进行税务登记证书申请和年检时，应当配合予以验证审查。对确实不具备条件，没有设置会计机构和配备会计人员的企业，应当要求其委托经批准设立的从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
各级财政与税务部门应当加强合作，共同制定实施方案，做好制度执行情况的监督、检查和指导工作，确保本地区《企业会计准则》的贯彻实施。财政、税务部门要加大对中小企业执法检查的力度，健全中小企业账簿审验、使用和保管制度，完善向税务机关报送财务会计制度和财务会计处理办法，加强财会人员管理，严格执行持证上岗制度，强化会计证和办税员证的验审工作。各级财政、税务部门可以采取联合检查的方式，对中小企业依法建账、会计核算、会计信息披露、会计人员从业资格和参加继续教育的情况组织开展专项检查，对发现的问题依法从严处罚。
2、制定行政法规，强制采用查账征收方式
财税部门是中小企业账务处理的主要监督者。在法律上，财税部门也依法有权决定中小企业所采用的征收方式。财政、税务部门可制定一些行政法规，如小企业必须依法建账核算，中小企业的所得税原则上强制采用查账征收方式等。这样既可以促进中小企业准确地核算其收入、成本及利润，依据会计制度进行账务处理，同时也能确保税务机关足额征收税款，防止税款流失。因此，各级税务机关应根据实际情况，对中小企业尽量采用查账征收的税款征收方式，这样能对中小企业会计的发展有相当大的促进作用。
3、加强纳税服务和监督检查
各级税务机关对查账征收的中小企业应加强税务服务和税务监督检查，不但可预防和查处中小企业的税务违法行为，更可在很大程度上促进中小企业健全会计核算制度。税收核算的准确度必须有赖于会计核算的健全与完善，税务机关要求企业准确核算税款、加大税务监控力度的同时，也就加强了会计核算的准确性以及会计制度的健全。
4、引入中介审计制度
实行查账征收的中小企业，尤其是对企业所得税实行查账征收的中小企业，不论在主观上还是客观上都要求有健全的会计制度和准确的会计核算。但由于中小企业会计人员素质不高、会计人员有限，有必要引入会计中介进行账务监督。

四、现实选择

综上所述，为防止中小企业税收流失，各级政府有关财税部门应帮助中小企业建立与完善四项财务制度。
1、建立中小企业内部稽核制度
内部稽核制度是中小企业财务管理制度的重要组成部分，它主要包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表等方法。稽核工作的主要职责，一是审核财务、成本和费用等计划指标是否齐全、编制依据是否可靠以及有关计算是否衔接等。二是审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合有关法律、法规和规章制度的规定，若出现问题要及时予以解决。三是审核会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规和规章制度的要求。四是审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，看账实是否相符，并查明不符的原因。
2、建立中小企业内部审计制度
内部审计是实施再监督的一种有效的手段。其目的是为了健全中小企业的内部控制制度，严肃财经纪律，查错防弊，改善经营管理，保证中小企业持续健康的发展，提高经济效益。在建立内部审计制度时，要坚持内部审计机构与财务机构分别独立的原则，同时要保证内审人员独立于被审计部门。只有这样才能更好地实施会计的再监督作用。
3、建立中小企业财务审签制度
中小企业建立企业财务审签制度的目的在于加强企业各项支出的管理，体现财务管理的严格控制和规范运作。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的顺序进行审批；在签字组合中规定每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名。同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务支出，对于没有完成签字组合的，出纳员应拒绝执行。中小企业通过建立财务审签制度，能控制不合理支出的发生，保证支出的合法性。
4、建立中小企业成本核算与评价制度
中小企业成本核算与评价制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。中小企业通过财务会计分析制度的建立，确定财务会计分析的主要内容、基本要求、组织程序、基本方法和分析报告的编写要求等，使中小企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，检查国家财经制度和法令的执行情况。这样有利于改善财务预测、财务计划工作，研究和掌握企业财务会计活动的规律性，不断改进财务会计工作。

【参考文献】
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