居民企业境外所得已扣抵税？

一、有关抵免境外己纳所得税额的规定 　　企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： 　　（1）居民企业来源于 境外的应税所得； 　　（2）非居民企业在 境内设立机构、场所，取得发生在 境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 　　【考题·判断题】居民企业来源于境外的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以在抵免限额范围内从当期应纳税额中抵免，超过抵免限额的部分可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额之后的余额进行抵补。（　）（2011年中级职称考题）　　『正确答案』√ 　　『答案解析』本题考核点是企业取得境外所得计税时的抵免。 　　1.已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于 境外的所得依照 境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。 　　2.抵免限额，是指企业来源于 境外的所得，依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下： 　　抵免限额＝ 境内、境外所得依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷ 境内、境外应纳税所得总额 　　上述公式中 境内、境外所得依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算的应纳税总额的税率，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应为《企业所得税法》规定的25%。 　　企业按照《企业所得税法》及其《实施条例》和其他有关规定计算的当期境内、境外应纳税所得总额小于零的，应以零计算当期境内、境外应纳税所得总额，其当期境外所得税的抵免限额也为零。 　　3.所谓5个年度，是指从企业取得的来源于 境外的所得，已经在 境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。 　　【例题·单选题】某企业2009年度境内所得应纳税所得额为200万元，全年已预缴税款25万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业当年汇算清缴应补的税款为（　）。 　　A.10万元 　 　B.12万元 　 　C.30万元 　 　D.79万元 　　『正确答案』C 　　『答案解析』本题考核汇算清缴方式下企业所得税的计算。该企业汇总纳税应纳企业所得税税额＝（200＋100）×25%＝75（万元），境外已纳税款扣除限额＝（200＋100）×25%×100÷（200＋100）＝25（万元），境外实纳税额20万元，可全额扣除。境内已预缴25万元，则汇总纳税应纳所得税额＝75－20－25＝30（万元）。 　　二、有关抵免境外负担所得税额的规定 　　《企业所得税法》规定：居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于 境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在该法规定的抵免限额内抵免。 　　三、有关企业境外所得税收抵免的专门规定 　　居民企业以及非居民企业在 境内设立的机构、场所（以下统称企业）按照《企业所得税法》的有关规定，应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额。