企业境外所得税收抵免的境外所得税收抵免的适用

2010年7月2日，国家税务总局根据《 人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）、《 人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）及《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号，以下简称《通知》）的有关规定，发布了《企业境外所得税收抵免操作指南》的公告（国家税务总局公告2010年第1号），此公告于2010年1月1日起施行。根据有关规定，境外所得税收抵免适用于依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的有关规定，应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额的居民企业以及在 境内设立的机构、场所的非居民企业。可以适用境外（包括港澳台地区，以下同）所得税收抵免的纳税人包括两类：（1）根据企业所得税法第二十三条关于境外税额直接抵免和第二十四条关于境外税额间接抵免的规定，居民企业（包括按境外法律设立但实际管理机构在 ，被判定为 税收居民的企业）可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免。（2）根据企业所得税法第二十三条的规定，非居民企业（外国企业）在 境内设立的机构（场所）可以就其取得的发生在境外、但与其有实际联系的所得直接缴纳的境外企业所得税性质的税额进行抵免。为缓解由于国家间对所得来源地判定标准的重叠而产生的国际重复征税，我国税法对非居民企业在 境内分支机构取得的发生于境外的所得所缴纳的境外税额，给予了与居民企业类似的税额抵免待遇。对此类非居民给予的境外税额抵免仅涉及直接抵免。所谓实际联系是指，据以取得所得的权利、财产或服务活动由非居民企业在 境内的分支机构拥有、控制或实施，如外国银行在 境内分行以其可支配的资金向 境外贷款，境外借款人就该笔贷款向其支付的利息，即属于发生在境外与该分行有实际联系的所得。