纳税人在企业所得税预缴，汇算，清算期间应注意哪些问题

自2008年1月1日起，《 人民共和国企业所得税法》施行，内资企业和涉外企业将实行统一的企业所得税制，在 人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人( 注：不包括个人独资企业、合伙企业中的自然人)，依照此法的规定汇算缴纳企业所得税。
企业分为居民企业和非居民企业，汇算清缴应注意如下问题：
一、居民企业所得税汇算清缴
自2009年1月1日起，对于居民企业纳税人企业所得税汇算清缴，有关规定如下：
(一)居民企业概念
是指依法在 境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在 境内的企业。
依法在 境内成立，包括依照 法律、行政法规在 境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。
依照外国(地区)法律成立，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。
实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
(二)所得额的确定及纳税地点
居民企业应当就其来源于 境内、境外的所得缴纳企业所得税。 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
居民企业在 境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
(三)汇算清缴概念
企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
(四)汇算范围
凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。
实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。
(五)汇算期限
1、企业以一个纳税年度(公历1月1日起至12月31日止)作为清算期间，纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。
自2008年1月1日起，外国企业一律以公历年度为纳税年度，按照《 人民共和国企业所得税法》规定的税率计算缴纳企业所得税。
2、企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。
纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款。
3、纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
(六)预缴税额
1、一般规定
(1)企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额预缴;按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。
为确保税款足额及时入库，税务机关对纳入当地重点税源管理的企业，按照实际利润额预缴方法征收企业所得税，对未按要求调整的，将进一步加强企业所得税预缴管理，进行调整。
(2)税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况，对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，调整预缴方法或预缴税额。
(3)税务机关原则上对企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款(预缴数+汇算清缴数)应不少于70%，并着力提高预缴税款比例，防止税款入库滞后。
(4)税务机关对连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为汇算清缴评估的重点，同时，针对汇算清缴发现的问题和税源变化，加强日常监控和检查，堵塞征管漏洞。
(5)税务机关将强化企业所得税行业管理，按照银行、房地产、餐饮、钢铁、烟草、电力、建筑业等企业所得税管理操作指南的要求，做分行业信息采集、预缴分析、纳税评估和日常核查等工作，着力研究制定建筑业企业所得税管理办法，推进专业化管理。
(6)税务机关将加强汇总纳税企业的监管。明确二级分支机构的判定标准，加强对挂靠性质非法人分支机构的管理;做好汇总纳税企业税款分配、财产损失列支等监督管理工作，防止汇总纳税企业税款应分未分、少分以及漏征漏管等问题发生。
(7)税务机关将加强企业所得税优惠审核、认定工作，做好动态管理，对不符合条件的企业所得税纳税人，一律停止其享受税收优惠。
2、特殊规定
(1)小型微利企业所得税预缴
①办理条件：
企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年度符合《 人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的小型微利企业条件，具体指从事国家非限制和禁止行业，符合下列条件的企业：
第一、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;
第二、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
②预缴计算：
第一、在本年度填写《 人民共和国企业所得税月(季)度纳税申报表(a类)》(国税函[2008]44号文件附件1)时，第4行“利润总额”与5%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。
第二、小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，"资产总额"按企业年初和年末的资产总额平均计算。?
③汇算清缴：
纳税年度终了后，主管税务机关根据企业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件。企业当年有关指标不符合小型微利企业条件，但已按上述规定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按上述规定计算的减免所得税额。
(2)房地产开发企业所得税预缴
自2008年1月1日起,对于从事房地产开发经营业务的居民纳税人。
①利润计算
房地产开发企业按当年实际利润据实分季(或月)预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。
②预计利润率标准
第一、非经济适用房开发项目
位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的，不得低于20%;位于地级市、地区、盟、州城区及郊区的，不得低于15%;位于其他地区的，不得低于10%。
第二、经济适用房开发项目
经济适用房开发项目符合建设部、国家发展改革委员会、国土资源部、 人民银行《关于印发<经济适用房管理办法>的通知》(建住房[2004]77号)等有关规定的，不得低于3%。
③预缴税额
房地产开发企业按当年实际利润据实预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额，进行预缴。
(3)高新技术企业
对经认定已取得“高新技术企业证书”的企业，按《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》(国税发[2008]111号)的规定，按15%的税率办理税款预缴。
经认定已取得“高新技术企业证书”的企业，2008年以来已按25%税率预缴税款的，可以就25%与15%税率差计算的税额，在2008年12月份预缴时抵缴应预缴的税款。
(4)跨地区经营外商独资银行
自2008年1月1日起，对于跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同)经营外商独资银行的汇总纳税问题规定如下：
由外国银行在 设立的分行改制而成的跨地区经营外商独资银行，其所属跨地区经营分支机构应按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》(国税发〔2008〕28号)的规定就地预缴企业所得税。
对外商独资银行当年新设立的跨地区经营分支机构，因总机构无法获得新设分支机构上上年度的经营收入、职工工资和资产总额三个因素的相关数据而未分配税金的，新设分支机构在次年上半年可不就地预缴企业所得税。
此规定下发之前，外商独资银行总行没有向所属的跨地区经营分支机构分配应就地预缴税款的，所属的跨地区经营分支机构在以后预缴期间不再就地补缴。外商独资银行2007年新设立的跨地区经营分支机构，已就地预缴企业所得税的，在以后预缴期间也不再进行调整。
(5)从事研究开发活动的企业
从2008年1月1日起，为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，对其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。
①适用范围：
第一、财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。
第二、研究开发活动是指居民企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)，是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果，对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。
第三、从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动。
②扣除范围：
第一、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
第二、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
第三、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
第四、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
第五、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
第六、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
第七、勘探开发技术的现场试验费。
第八、研发成果的论证、评审、验收费用。
对居民企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。对居民企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
居民企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再按《关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》的通知》(国税发〔2008〕116号 )文件的规定计算加计扣除。
(6)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员
自2008年1月1日起，对企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，在计算应纳税所得额时加计扣除。
所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
所称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。
①优惠政策
企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除;在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照上述规定计算加计扣除。
②适用范围
残疾人员的范围适用《 人民共和国残疾人保障法》的有关规定。
③办理条件
企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：
第一、依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。
第二、为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
第三、定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。
第四、具备安置残疾人上岗工作的基本设施。
④核实情况
在企业汇算清缴结束后，主管税务机关在对企业进行日常管理、纳税评估和纳税检查时，对安置残疾人员企业所得税加计扣除优惠的情况进行核实。
(七)预缴期限
企业应当分月或者分季预缴企业所得税，自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。
2008年1月1日实行新企业所得税法后，对深圳市、厦门市经济特区以外的企业以及上海浦东新区内非生产性外商投资企业和内资企业，原采取按月预缴方式的，2008年一季度改为按季度预缴;原经批准实行合并纳税的企业，采取按月预缴方式的，2008年一季度改为按季度预缴。
(八)报送资料
1、一般规定
纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。
纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。
纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：
(1)企业所得税年度纳税申报表及其附表;
(2)财务报表;
(3)备案事项相关资料;
(4)总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况;
(5)委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告;
(6)涉及关联方业务往来的，同时报送《 人民共和国企业年度关联业务往来报告表》;
(7)主管税务机关要求报送的其他有关资料。
纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。
2、特殊规定
(1)小型微利企业所得税预缴
企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上年度不符合小型微利企业条件的，该企业当年不得按《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》(国税函〔2008〕251号)文件规定填报纳税申报表。
(2)房地产开发企业所得税预缴
自2008年1月1日起,对于从事房地产开发经营业务的居民纳税人。
房地产开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时，必须附送有关部门批准经济适用房项目开发、销售的文件以及其他相关证明材料。凡不符合规定或未附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料的，一律按销售非经济适用房的规定执行。
(3)关联企业
企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送《 人民共和国企业年度关联业务往来报告表》。
(4)从事研究开发活动的企业
从2008年1月1日起，为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行， 企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：
①自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。
②自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。
③自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。
④企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。
⑤委托、合作研究开发项目的合同或协议。
⑥研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。
(6)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员
自2008年1月1日起，对企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，在计算应纳税所得额时加计扣除。
企业在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续，向主管税务机关报送规定的相关资料：
①已安置残疾职工名单;
②《 人民共和国残疾人证》或《 人民共和国残疾军人证(1至8级)》复印件;
③主管税务机关要求提供的其他资料。
(九)延期申报
纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。
纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。
(十)补缴和抵免
纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款。
预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。
(十一)延期缴纳
纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。
(十二)汇总缴纳
实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，按照上述规定，在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。
分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。
总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。
(十三)合并缴纳
经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，由集团母公司(以下简称汇缴企业)在汇算清缴期内，向汇缴企业所在地主管税务机关报送汇缴企业及各个成员企业合并计算填写的企业所得税年度纳税申报表，以及上述报送资料规定的有关资料及各个成员企业的企业所得税年度纳税申报表，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。
汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求，自行确定其成员企业向汇缴企业报送本办法第八条规定的有关资料的期限。成员企业向汇缴企业报送的上述资料，应经成员企业所在地的主管税务机关审核。
(十四)法律责任
纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送上述报送资料所列资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。
在2008年度企业所得税汇算清缴中，对于2009年5月31日后确定的个别政策，如涉及纳税调整需要补退企业所得税款的，纳税人可以在2009年12月31日前自行到税务机关补正申报，不加收滞纳金和追究法律责任。
依据：《 人民共和国企业所得税法》( 人民共和国主席令第63号 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过)、《新企业所得税法解读》(国家税务总局)、《 人民共和国企业所得税法实施条例》(第512号国务院令自2008年1月1日起施行　二○○七年十二月六日)、《国家税务总局关于企业所得税预缴问题的通知》( 国税发〔2008〕17号　二〇〇八年一月三十日)、《国家税务总局关于外国企业所得税纳税年度有关问题的通知》(国税函〔2008〕301号 二○○八年四月三日)、《国家税务总局 关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》(国税函〔2008〕251号 二○○八年三月二十一日)、《国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》(国税函〔2008〕299号　　二○○八年四月七日)、《国家税务总局关于跨地区经营外商独资银行汇总纳税问题的通知》( 国税函〔2008〕958号　二○○八年十一月二十六日)、《关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》的通知》(国税发〔2008〕116号 国家税务总局　二○○八年十二月十日)、《关于印发《 人民共和国企业年度关联业务往来报告表》的通知》(国税发〔2008〕114号　国家税务总局　二○○八年十二月五日)、 《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》(国税函[2009]34号 二○○九年一月二十日)、 《国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴管理办法》的通知》( 发文日期: 2009-04-16 发文字号: 国税发[2009]79号 )、《财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》( 发文日期: 2009-04-30 发文字号: 财税[2009]70号 )、《国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》(发文日期: 2009-04-29 发文字号: 国税发[2009]85号) 、《国家税务总局关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知》(国税函[2009]286号 　成文日期：2009-05-31)
二、非居民企业所得税汇算清缴
自2008年1月1日起，对非居民企业所得税汇算清缴按以下规定执行。
(一)非居民企业概念
是指依照外国(地区)法律成立，且实际管理机构不在 境内，但在 境内设立机构、场所的，或者在 境内未设立机构、场所，但有来源于 境内所得的企业。
依照外国(地区)法律成立，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织，
实际管理机构，具体是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构，
机构、场所，是指在 境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：
1、管理机构、营业机构、办事机构;
2、工厂、农场、开采自然资源的场所;
3、提供劳务的场所;
4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;
5、其他从事生产经营活动的机构、场所。
非居民企业委托营业代理人在 境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在 境内设立的机构、场所。
(二)所得额确立
非居民企业在 境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于 境内的所得，以及发生在 境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在 境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于 境内的所得缴纳企业所得税。
(三)汇算清缴对象
1、基本规定
依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在 境内，但在 境内设立机构、场所的非居民企业(以下称为企业)，无论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法等规定参加所得税汇算清缴。
2、特殊规定
企业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴：
(1)临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款;
(2)汇算清缴期内已办理注销;
(3)其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。
(四)汇算清缴时限