增值税留抵抵减欠税申报表如何填写

1、填写日期。首先需要填写的就是日期，这个日期并不是填写报表的日期，而是税款所属期。小规模纳税人所属日期比较特殊，是按照季度来填写，比如第一个季度就是1月份到3月份，所以这个日期不要填错了。

2、填写本期数据:增值税留抵抵减欠税申报表的本期数据就是当季度的数据，同时还要分清楚是货物劳务还是服务，这两项是填写在不同列的，所以需要分清楚。

3、本年累计数据:本年累计数据就是从当年年初截止到所属日期的数据，这是一个合计数据，包含了本期数据。所以填写增值税留抵抵减欠税申报表的时候，要分清楚数据是本期数，还是本年累计数。

4、填写专用发票数据:小增值税留抵抵减欠税申报表是不可以开具增值税专用发票的，但是可以让税局的工作人员帮忙开具。此部分增值税专用发票的数据填写在第二栏，第一栏填写：第二栏和第三栏的合计数，小规模纳税人自己开具的普通季度超过9万的，数据填写在第三栏。

5、填写普通发票数据:小规模纳税人自己开具的普通发票数据，填写在报表的第十栏，第九栏填写：第十栏，第11栏，第12栏的合计数。强调一下：第十栏是填写季度不超过9万的普票数据，超过9万的填写在第3栏。

6、填写本期应纳税:本期应纳税就是本期小规模纳税人初始计算应缴纳的增值税，填写在报表的第15栏。

7、填写应补退税:如果小规模纳税人本期有预缴的税金，比如让税局工作人员帮忙开具的 ，通常都是需要先缴纳增值税的，这部分已经缴纳的增值税填写在第21栏。第22栏本期应补退税额，填写最终需要缴纳的增值税。

根据《国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知》(国税函〔2004〕1197号)当纳税人既有增值税留抵税额,又欠缴增值税而需要抵减的,应由县(含)以上税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》(以下简称《通知书》,式样见附件)一式两份,纳税人、主管税务机关各一份。
同时根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》(国税发〔2004〕112号)三、为了满足纳税人用留抵税额抵减增值税欠税的需要,将《增值税一般纳税人纳税申报办法》(国税发〔2003〕53号)《增值税纳税申报表》(主表)相关栏次的填报口径作如下调整:(一)第13项“上期留抵税额”栏数据,为纳税人前一申报期的“期末留抵税额”减去抵减欠税额后的余额数,该数据应与“应交税金——应交增值税”明细科目借方月初余额一致。(二)第25项“期初未缴税额(多缴为负数)”栏数据,为纳税人前一申报期的“期末未缴税额(多缴为负数)”减去抵减欠税额后的余额数。

在这月申报A企业的增值税时，工作人员说客户对外开具了发票，根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第七款规定，该企业享受当以认证税额的10%加计抵减优惠政策，该怎么填增值税申报表成了难题。经过查看该政策及实际操作后，在临时增加的业务培训会上为工作人员详细讲解了填报方法。经过该文，希望帮助有需要的朋友。

客户A企业主要经营范围是提供监理服务，在税务登记时申请为一般纳税人。今年6月份开始有业务并对外开具增值税专用发票15.6万元（含税），增值税税率为6%，当月勾选认证增值税专用发票8份，税额为4896.76元，前期增值税留抵税额为2057.06万元，根据加计抵减10%的政策，已在加计抵减情况一栏中计提205.71元。
在登录电子税务局后按照正常的流程点击增值税纳税申报表附列资料（一）、附列资料（二），检查数据无误后单击保存即可；再打开增值税纳税申报表（一般纳税人适用）主表，单击“提取数据”后出现下面截图（图一），提醒大家关注图中标注的数据。

增值税申报表主表

图一显示应纳税额为8830.19-4896.76-2057.06=1876.37元
保存该主表后，打开增值税纳税申报表附列资料（四），当期认证的进项税为4896.76元，根据政策计算当期加计抵减额为4896.76*10%=489.68元，填写在“一般项目加计抵减额计算”行的“本期发生额”，再单击该表格上方的“提取数据”后“本期实际抵减额”的数据系统将自动带出来，数据无误后单击保存即可。图片如下：

增值税纳税申报表附列资料（四）

再回到增值税申报表主表，可以清晰地看到当期的应纳税额为1180.98元，比图一中的应纳税额少了1876.37-1180.98=695.39元，正是附列资料（四）中的“本期实际抵减额”。

抵减后的增值税申报表主表

经检查无误后单击主表的保存后即可，待申报财务报表后即可申报本期的增值税。根据现行政策，加计抵减的部分在实际缴纳增值税时计入“其他收益”科目。

财政部文件

缴纳税款是分录如下：
借：应交税费-未交增值税 1876.37
贷：银行存款 1180.98
其他收益 695.39

　　增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。”
　税务处理
　　县（含）以上税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》纳税人、主管税务机关各一份。抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。
　　申报表填写
　　1.增值税欠税税额大于期末留抵税额
　　例2：A企业7月期末累计欠税100万元，期末累计留抵52万元，8月初根据税务部门《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》，以期末留抵52万元抵减增值税欠税。假设截至通知发出日，欠税应加收滞纳金金额4万元。
　　根据规定，欠缴总额104万元，由于欠缴总额大于期末留抵税额，实际抵减金额应等于期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税50万元（100×52÷104），抵减滞纳金2万元（4×52÷104）。注意，如欠税是多次发生的，则应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。
　　会计处理如下：（单位：万元，下同）
　　借：应交税费——应交增值税（进项税额） -52
　　营业外支出 2
　　贷：应交税费——未交增值税 -50
　　8月申报填列：
　　（1）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第21栏“上期留抵税额抵减欠税”金额52万元。
　　（2）增值税纳税申报表主表第14栏“进项税额转出”52万元，第31栏“④本期缴纳欠缴税额”填列留抵税额抵减的增值税欠税额50万元。
　　2.增值税欠税税额小于期末留抵税额
　　例3：B企业7月期末累计欠税40万元，期末累计留抵52万元，8月根据税务机关《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》，以期末留抵52万元抵减增值税欠税。假设截止通知发出日，欠税应加收滞纳金金额2万元。
　　借：应交税费——应交增值税（进项税额） -42
　　营业外支出 2
　　贷：应交税费——未交增值税 40
　　8月申报填列：
　　（1）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第21栏“上期留抵税额抵减欠税”金额42万元。
　　（2）增值税纳税申报表主表第14栏“进项税额转出”42万元，第31栏“④本期缴纳欠缴税额”填列留抵税额抵减的增值税欠税额40万元。
　　

哪些情况下可用期末留抵税额抵减欠税？

根据《关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）规定，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复》（国税函〔2005〕169号）规定，增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照国税发〔2004〕112号的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。

二、期末留抵税额抵减欠税如何办理？

根据《国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知》（国税函〔2004〕1197号）规定，纳税人拟用增值税期末留抵税额抵减欠税时，应取得由县（含）以上税务机关开具的《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》（简称《抵减欠税通知书》），然后再按规定进行抵减。

三、抵减欠税的金额如何计算？

（一）抵减范围：抵缴的欠税总额为欠税金额及欠税滞纳金的合计。欠税滞纳金的计算以填开《抵减欠税通知书》的日期作为截止期。

（二）抵减顺序：抵减欠缴税款时，按欠税发生时间逐笔抵减，先发生的先抵减。

（三）抵减金额：若欠缴总额大于期末留抵税额，实际抵减金额应等于期末留抵税额；若欠缴总额小于期末留抵税额，实际抵减金额应等于欠缴总额。

根据《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2019年第48号）规定，对纳税人应缴纳的欠税及滞纳金不再要求同时缴纳，可以先行缴纳欠税，再依法缴纳滞纳金。

四、如何进行账务处理？

（一）增值税欠税税额

根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）规定：“三、为了满足纳税人用留抵税额抵减增值税欠税的需要，将《增值税一般纳税人纳税申报办法》（国税发〔2003〕53号）《增值税纳税申报表》（主表）相关栏次的填报口径作如下调整：

（一）第13项‘上期留抵税额’栏数据，为纳税人前一申报期的‘期末留抵税额’减去抵减欠税额后的余额数，该数据应与‘应交税金——应交增值税’明细科目借方月初余额一致。

（二）第25项‘期初未缴税额（多缴为负数） ’栏数据，为纳税人前一申报期的‘期末未缴税额（多缴为负数）’减去抵减欠税额后的余额数。”

因此，一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税，应按上述文件规定填写增值税纳税申报表。

近日，《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”)发布，细化增值税改革具体政策措施。其中，最暖心的亮点之一就是允许生产、生活 业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额，即加计抵减政策。但是，你知道其中的十个细节吗?下面就让我们一起学习一下吧。
一要注意政策执行期间
是2019年4月1日至2021年12月31日
二要注意确认条件
生产、生活 纳税人是指
提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(简称四项服务)
取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人
三要区分不同设立时间
2019年3月31日前设立的纳税人 自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的 按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的 自2019年4月1日起适用加计抵减政策 2019年4月1日后设立的纳税人 自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的 自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策 四是确认的连续性 确定适用加计抵减政策后
当年内不再调整，以后年度是否适用
根据上年度销售额计算确定
五是准确计算加计抵减的基数
按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额
不得从销项税额中抵扣的进项税额部分
不能作为计提的基数
已计提加计抵减额的进项税额按规定作进项税额转出的
应在进项税额转出当期相应调减加计抵减额
六要区分三种情况抵减
抵减前的应纳税额等于零的
抵减前的应纳税额大于零且大于当期可抵减加计抵减额的
抵减前的应纳税额大于零且小于或等于当期可抵减加计抵减额的
七要记住一个例外
出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策
兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为
且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额
需要按政策规定予以剔除
八是单独核算加计抵减
纳税人应单独核算加计抵减额的
计提、抵减、调减、结余等变动情况
九是首次需填表声明
在年度首次确认适用加计抵减政策时
需提交《适用加计抵减政策的声明》
同时兼营四项服务的
应按照四项服务中收入占比最高的业务在表中勾选确定所属行业
十是有始有终
加计抵减政策到期后
纳税人不再计提加计抵减额
结余的加计抵减额停止抵减

近日，《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”)发布，细化增值税改革具体政策措施。其中，最暖心的亮点之一就是允许生产、生活 业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额，即加计抵减政策。但是，你知道其中的十个细节吗?下面就让我们一起学习一下吧。
一要注意政策执行期间
是2019年4月1日至2021年12月31日
二要注意确认条件
生产、生活 纳税人是指
提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(简称四项服务)
取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人
三要区分不同设立时间
2019年3月31日前设立的纳税人 自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的 按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的 自2019年4月1日起适用加计抵减政策 2019年4月1日后设立的纳税人 自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的 自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策 四是确认的连续性 确定适用加计抵减政策后
当年内不再调整，以后年度是否适用
根据上年度销售额计算确定
五是准确计算加计抵减的基数
按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额
不得从销项税额中抵扣的进项税额部分
不能作为计提的基数
已计提加计抵减额的进项税额按规定作进项税额转出的
应在进项税额转出当期相应调减加计抵减额
六要区分三种情况抵减
抵减前的应纳税额等于零的
抵减前的应纳税额大于零且大于当期可抵减加计抵减额的
抵减前的应纳税额大于零且小于或等于当期可抵减加计抵减额的
七要记住一个例外
出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策
兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为
且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额
需要按政策规定予以剔除
八是单独核算加计抵减
纳税人应单独核算加计抵减额的
计提、抵减、调减、结余等变动情况
九是首次需填表声明
在年度首次确认适用加计抵减政策时
需提交《适用加计抵减政策的声明》
同时兼营四项服务的
应按照四项服务中收入占比最高的业务在表中勾选确定所属行业
十是有始有终
加计抵减政策到期后
纳税人不再计提加计抵减额
结余的加计抵减额停止抵减

哪些情况下可用期末留抵税额抵减欠税?根据《关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》(国税发〔2004〕112号)规定,对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的,应以期末留抵税额抵减增值税欠税...

近日，《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”)发布，细化增值税改革具体政策措施。其中，最暖心的亮点之一就是允许生产、生活 业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额，即加计抵减政策。但是，你知道其中的十个细节吗?下面就让我们一起学习一下吧。
一要注意政策执行期间
是2019年4月1日至2021年12月31日
二要注意确认条件
生产、生活 纳税人是指
提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(简称四项服务)
取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人
三要区分不同设立时间
2019年3月31日前设立的纳税人 自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的 按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的 自2019年4月1日起适用加计抵减政策 2019年4月1日后设立的纳税人 自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的 自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策 四是确认的连续性 确定适用加计抵减政策后
当年内不再调整，以后年度是否适用
根据上年度销售额计算确定
五是准确计算加计抵减的基数
按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额
不得从销项税额中抵扣的进项税额部分
不能作为计提的基数
已计提加计抵减额的进项税额按规定作进项税额转出的
应在进项税额转出当期相应调减加计抵减额
六要区分三种情况抵减
抵减前的应纳税额等于零的
抵减前的应纳税额大于零且大于当期可抵减加计抵减额的
抵减前的应纳税额大于零且小于或等于当期可抵减加计抵减额的
七要记住一个例外
出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策
兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为
且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额
需要按政策规定予以剔除
八是单独核算加计抵减
纳税人应单独核算加计抵减额的
计提、抵减、调减、结余等变动情况
九是首次需填表声明
在年度首次确认适用加计抵减政策时
需提交《适用加计抵减政策的声明》
同时兼营四项服务的
应按照四项服务中收入占比最高的业务在表中勾选确定所属行业
十是有始有终
加计抵减政策到期后
纳税人不再计提加计抵减额
结余的加计抵减额停止抵减

1、填写日期。首先需要填写的就是日期，这个日期并不是填写报表的日期，而是税款所属期。小规模纳税人所属日期比较特殊，是按照季度来填写，比如第一个季度就是1月份到3月份，所以这个日期不要填错了。
2、填写本期数据:增值税留抵抵减欠税申报表的本期数据就是当季度的数据，同时还要分清楚是货物劳务还是服务，这两项是填写在不同列的，所以需要分清楚。
3、本年累计数据:本年累计数据就是从当年年初截止到所属日期的数据，这是一个合计数据，包含了本期数据。所以填写增值税留抵抵减欠税申报表的时候，要分清楚数据是本期数，还是本年累计数。
4、填写专用发票数据:小增值税留抵抵减欠税申报表是不可以开具增值税专用发票的，但是可以让税局的工作人员帮忙开具。此部分增值税专用发票的数据填写在第二栏，第一栏填写：第二栏和第三栏的合计数，小规模纳税人自己开具的普通季度超过9万的，数据填写在第三栏。
5、填写普通发票数据:小规模纳税人自己开具的普通发票数据，填写在报表的第十栏，第九栏填写：第十栏，第11栏，第12栏的合计数。强调一下：第十栏是填写季度不超过9万的普票数据，超过9万的填写在第3栏。
6、填写本期应纳税:本期应纳税就是本期小规模纳税人初始计算应缴纳的增值税，填写在报表的第15栏。
7、填写应补退税:如果小规模纳税人本期有预缴的税金，比如让税局工作人员帮忙开具的 ，通常都是需要先缴纳增值税的，这部分已经缴纳的增值税填写在第21栏。第22栏本期应补退税额，填写最终需要缴纳的增值税。