消费税计税依据的特殊情况有哪些？

消费税计税依据

一、从价计征

（一）销售额的确定

一般情况下，计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是一致的数字。

特殊情况：

（1）价外向购买方收取的包装物租金是增值税的价外费用，但不是消费税的价外费用；

（2）确定啤酒适用税率时，需要将发出啤酒包装物的押金（注意不是到期押金）并入销售额，这种并入只在找税率是使用，计税时不再使用。

（3）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。
二、从量计征

（一）销售数量的确定

1．销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

2．自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

3．委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

4．进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。
三、复合计税

涉及卷烟、粮食白酒和薯类白酒。

四、计税依据的特殊规定

（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。

（二）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

（四）酒类关联企业间交易消费税问题处理

　　　应按独立企业之间业务往来作价。

　　白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随应税白酒销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。

（五）兼营不同税率应税消费品的税务处理

　　兼营是指纳税人经营的是适用多种不同税率的产品。按消费税暂行条例规定，在兼营情况下，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量分别纳税。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

【注意】从高适用税率的情况有两种：一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。