如何规范税收执法程序

　　随着依法治国的思想深入人心，税务干部在执法过程中逐渐树立了较强的法制观念。过去执法过程中以权代法、以情代法、以言代法，凭感觉、经验和关系执法的现象有所减少。但是少数税务干部对税务程序法的价值仍存在认识不足，存在重实体轻程序的思想。实际上，随着新的《税收征管法》、《行政许可法》等法律的相继出台，程序法已经被提到相当重要的地位。特别是《行政许可法》对税务执法行为进行了严格的规范，只有严格按照法律规定的程序执法才能保证行政行为的有效性。如果在税务行政行为实施过程中程序不合法，将导致税务行政行为的无效，给执法工作带来不必要的风险。
　　一、个别执法主体不合法。税务行政行为的主体就是税务行政行为的实施者。如果税务行政行为的主体不符合法定条件，那么就不具有实施税务行政行为的条件，即无权实施税务行政行为。在巴里坤县地税局现有的执法主体中，只有城镇税务所和奎苏税务所具有执法资格。作为执法者让纳税人能够确认执法资格的法定证件包括税务检查证、税务执法证以及税务机关的委托书。在进行税务检查或者入户工作中，应当出示税务检查证件。目前，在税务所执法过程中存在着个别执法不带证、执法不亮证的问题。原因是多方面的。一方面，税务执法者认为与纳税人很熟，没有必要亮证，另一方面，可能是纳税人因不知情未向税务执法者提出出示证件的要求。但是，这都给税务执法工作埋下了隐患。因此不论是进行税务检查或者入户工作中都要出示合法证件，以此证明自己执法行为是合法的。
　　二、执法程序存在一定的随意性。在日常执法检查过程中存在一些执法程序上的随意性，特别是在行政处罚过程中。简易处罚是税收工作中常用到的执法程序，所谓简易程序是执法人员对违法行为当场作出处罚的程序。例如：税务执法人员在发票管理、纳税申报等环节经常使用。特别是征收大厅在受理发票管理、纳税申报等纳税服务工作中会经常用简易处罚程序来实施税务处罚事项。由于大厅工作人员大都是临时聘用，对简易处罚程序没有深刻的理解和认识，对他们来说只是打一张票而已，可是从真正简易处罚意义来讲，简易程序并不等于没有程序，其仍然是一个完整的执法过程。首先要出示证件、亮明身份；第二要说明处罚的理由；第三要给当事人陈述和申辩的机会；第四要制作笔录，执法人员对当事人违法行为客观状态当场制作笔录，并要当事人签字；第五要填写当场处罚决定书；第六要及时备案。工作中，由于临时聘用人员没有检查证件，而征收大厅又没有执法资格往往也容易忽视笔录制作和备案工作，所以说这些都成为执法工作中的隐患。其实，只有严格按照以上六个步骤做出的行政处罚行为才是完全合法有效的。随着经济建设的迅速发展和法制工作的不断健全，对基层税务机关日常执法提出了更严格的要求。对税务执行人员来说，需要在日常工作中熟悉掌握和使用新文书的规定和用法，以免造成执法程序不合法错误等问题。
　　三、执法主体素质不过硬。目前地税队伍中存在执法人员素质良莠不齐，影响了税收执法水平整体的提高。一是部分税务人员文化素质较低，又不注重日常学习，对税收业务一知半解，无法胜任税收工作。二是大多数税务人员由于历史原因只重视学习和掌握税收、财会知识，不重视法律知识的学习和掌握，以致在执法过程中，不会应用法律武器，正确行使依法治税的权力，造成执法偏差。
　　四、在执法过程中，有些税务干部犯执法程序错误并不是程序意识的缺失，更不是主观故意，而是他们对程序规则的不熟悉、不掌握，在不知情的情况没有按照法定规则履行程序。
　　针对上述问题，一方面要加强对法律、法规的学习，提高执法人员素质，使税务人员真正掌握执法所需知识，防止违规执法。另一方面要加强对程序的监督管理，尤其是执法过程中应注意的事项和容易忽略的事项，从而使执法行为更加合法。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（巴里坤局 刘冰）

　随着依法治国的思想深入人心，税务干部在执法过程中逐渐树立了较强的法制观念。过去执法过程中以权代法、以情代法、以言代法，凭感觉、经验和关系执法的现象有所减少。但是少数税务干部对税务程序法的价值仍存在认识不足，存在重实体轻程序的思想。实际上，随着新的《税收征管法》、《行政许可法》等法律的相继出台，程序法已经被提到相当重要的地位。特别是《行政许可法》对税务执法行为进行了严格的规范，只有严格按照法律规定的程序执法才能保证行政行为的有效性。如果在税务行政行为实施过程中程序不合法，将导致税务行政行为的无效，给执法工作带来不必要的风险。
　　一、个别执法主体不合法。税务行政行为的主体就是税务行政行为的实施者。如果税务行政行为的主体不符合法定条件，那么就不具有实施税务行政行为的条件，即无权实施税务行政行为。在巴里坤县地税局现有的执法主体中，只有城镇税务所和奎苏税务所具有执法资格。作为执法者让纳税人能够确认执法资格的法定证件包括税务检查证、税务执法证以及税务机关的委托书。在进行税务检查或者入户工作中，应当出示税务检查证件。目前，在税务所执法过程中存在着个别执法不带证、执法不亮证的问题。原因是多方面的。一方面，税务执法者认为与纳税人很熟，没有必要亮证，另一方面，可能是纳税人因不知情未向税务执法者提出出示证件的要求。但是，这都给税务执法工作埋下了隐患。因此不论是进行税务检查或者入户工作中都要出示合法证件，以此证明自己执法行为是合法的。
　　二、执法程序存在一定的随意性。在日常执法检查过程中存在一些执法程序上的随意性，特别是在行政处罚过程中。简易处罚是税收工作中常用到的执法程序，所谓简易程序是执法人员对违法行为当场作出处罚的程序。例如：税务执法人员在发票管理、纳税申报等环节经常使用。特别是征收大厅在受理发票管理、纳税申报等纳税服务工作中会经常用简易处罚程序来实施税务处罚事项。由于大厅工作人员大都是临时聘用，对简易处罚程序没有深刻的理解和认识，对他们来说只是打一张票而已，可是从真正简易处罚意义来讲，简易程序并不等于没有程序，其仍然是一个完整的执法过程。首先要出示证件、亮明身份；第二要说明处罚的理由；第三要给当事人陈述和申辩的机会；第四要制作笔录，执法人员对当事人违法行为客观状态当场制作笔录，并要当事人签字；第五要填写当场处罚决定书；第六要及时备案。工作中，由于临时聘用人员没有检查证件，而征收大厅又没有执法资格往往也容易忽视笔录制作和备案工作，所以说这些都成为执法工作中的隐患。其实，只有严格按照以上六个步骤做出的行政处罚行为才是完全合法有效的。随着经济建设的迅速发展和法制工作的不断健全，对基层税务机关日常执法提出了更严格的要求。对税务执行人员来说，需要在日常工作中熟悉掌握和使用新文书的规定和用法，以免造成执法程序不合法错误等问题。
　　三、执法主体素质不过硬。目前地税队伍中存在执法人员素质良莠不齐，影响了税收执法水平整体的提高。一是部分税务人员文化素质较低，又不注重日常学习，对税收业务一知半解，无法胜任税收工作。二是大多数税务人员由于历史原因只重视学习和掌握税收、财会知识，不重视法律知识的学习和掌握，以致在执法过程中，不会应用法律武器，正确行使依法治税的权力，造成执法偏差。
　　四、在执法过程中，有些税务干部犯执法程序错误并不是程序意识的缺失，更不是主观故意，而是他们对程序规则的不熟悉、不掌握，在不知情的情况没有按照法定规则履行程序。
　　针对上述问题，一方面要加强对法律、法规的学习，提高执法人员素质，使税务人员真正掌握执法所需知识，防止违规执法。另一方面要加强对程序的监督管理，尤其是执法过程中应注意的事项和容易忽略的事项，从而使执法行为更加合法。