外商独资企业合并如何适用特殊税务处理

【问题】现有两家外商独资企业，分属不同的境外投资方投资（该两个投资方属同一控制下的企业），若这两家外商独资企业进行吸收合并，在不考虑商业目的、实质经营活动的变化、重组后的持股期限因素下，即排除了《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第五条第（一）、（三）、（五）款的条件限制；另外，由于是同一最终控制方下的合并，在合并过程中投资方的持股比例只需重新折算，所以全部是股权支付，既符合该规定的第（四）款，涉及到外资企业的合并（相应涉及到境外投资方非居民企业的股权交换）是否符合特殊税务处理的条件？【解答】《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第二条规定，本通知所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。第七条规定，企业发生涉及 境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：（一）非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局2010年第4号公告）第六条规定，《通知》第二条所称控股企业，是指由本企业直接持有股份的企业。根据上述规定，两家外商独资企业分属不同的境外投资方投资（该两个投资方属同一控制下的企业），两家境外投资方属同一控制下的企业，但不属于一方直接控股另一方，不符合非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权的规定，因此，不适用特殊重组的规定。