会计师事务所质量控制的几大要素

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　　质量控制制度的要素 会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序： （1）对业务质量承担的领导责任； （2）职业道德规范； （3）客户关系和具体业务的接受与保持； （4）人力资源； （5）业务执行； （6）业务工作底稿； （7）监控。

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会计师事务所质量控制的要素包括以下几个方面：
1.对业务质量承担的领导责任
明确质量控制制度的最终责任人，对会计师事务所的业务质量控制起着决定作用。为此，这些政策和程序要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
2.职业道德规范
会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求，会计师事务所若不能合理保证相关职业道德要求得到遵守，就无法保证业务质量。需要注意的是，执行鉴证业务，还应当遵守独立性要求。
3.客户关系和具体业务的接受与保持
接受与保持客户关系和具体业务是注册会计师开展业务活动的第一个环节，也是防范业务风险的重要环节。所以，会计师事务所应当制定相关的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：
（1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；
（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；
（3）能够遵守职业道德规范。
4.人力资源
会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目合伙人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。在实务中，会计师事务所承办的每项业务都是委派给项目组具体办理的，委派项目组是否得当，直接关系的业务完成的质量。
5.业务执行
业务执行是编制和实施业务计划，形成和报告业务结果的总称。对业务质量有直接重大影响，是业务质量控制的关键环节，具体涉及到下面几个方面：
（1）指导、监督与复核
项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。
（2）咨询
项目组在业务执行中会遇到各种各样的疑难问题或者争议事项。当这些问题和事项在项目组内不能得到解决时，需要向项目组之外的适当人员咨询。
（3）意见分歧
在业务执行中，可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。
（4）项目质量控制复核
会计师事务所对应当实施项目质量控制复核的特定业务，要求由不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价。如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议且重大事项未得到解决，项目合伙人不应当出具报告。只有分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任。
6.业务工作底稿
无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：
(1)使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员;
(2)在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性;
(3)防止未经授权改动业务工作底稿;
(4)仅允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。
7.监控
监控质量控制制度的有效性，对于实现质量控制的目标起着重要作用。所以，会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。