轻松搞懂递延所得税资产和递延所得税负债

“递延所得税”是时间性差异对企业所得税的影响，因为税法和会计准则存在差异，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。提前交税了就产生“递延所得税资产”，滞后以后年度交税了就产生“递延所得税负债”。 一、我们首先来理解“递延所得税这个概念” “递延所得税资产”通常借方余额，就是未来预计可以用来抵税的资产: 例:A公司2020年计提了200万元的机器设备固定资产折旧，假设税务上只允许你税前扣除160万元，剩下的40万元可以在以后抵扣，那么就是产生40万元的可抵扣暂时性差异，计算其对当年所得税的影响40*25%=10万元， 财务账会计分录为:借:递延所得税资产10万元， 贷:所得税费用10万元。 所得税费用减少10万元，当年净利润增加10万元，结转未分配利润10万元，这样“递延所得税资产”年末就有10万元余额了。
二、“递延所得税负债”通常贷方余额，就是未来有可能要交的税，产生原因是资产的账面价值大于计税基础，产生递延所得税负债。在未来期间计入企业的应纳税额，形成应纳税暂时性差异，计入“递延所得税负债” 甲公司2020年5月购入A公司股票10万股，当日股价为15元。甲公司对购入的该项金融资产分类为以公允价值计量，且变动计入当期损益。2020年年末A公司股价上涨到18元，甲公司确认了30万的公允价值变动损益，账面价值由初始入账价值150万变到180万。2020年年末A公司股票下跌至16元，2021年4月以15.5元每股价格对外出售。购入股票时: 借:交易性金融资产——成本 150万 贷:银行存款 150万 2020年年末股价上涨: 借:交易性金融资产——公允价变动 30万 贷:公允价值变动损益 30万 同时，需要确认递延所得税负债，2019年年末“交易性金融资产”的账面价值为150万，而公允价值的变动，税法要等实际实现时(出售)才准予确认，所以“交易性金融资产”的计税基础为150万，资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债30×25%=7.5万。 借:所得税费用 7.5万 贷:递延所得税负债 7.5万 因为税会差异的存在，会计确认的30万的公允价值收益，税法并不允许在当期确认，在计算应纳税所得额时，需要调减应纳税所得额，当期实际少交30×25%=7.5万所得税。 2020年年末股票下跌: 借:公允价值变动损益 20万 贷:交易性金融资产——公允价值变动 20万 同时，冲减递延所得税负债 借:递延所得税负债 20×25%=5万 贷:所得税费用 5万 2021年出售该交易性金融资产 借:银行存款 155万 贷:交易性金融资产——成本 150万 ——公允价值变动 5万 同时: 借:投资收益 5万 贷:交易性金融资产——公允价值变动5万 接下来还需要将原来确认的递延所得税负债冲减，计入所得税费用(一开始确认了贷方7.5万，后股票下跌冲减了5万，贷方余额还剩2.5万); 借:递延所得税负债 2.5万 贷:所得税费用 2.5万