进项3个点销项9个点怎样不亏

一般地，增值税一般纳税人取得增值税专用发票，按票面注明的增值税额抵扣销项税额。但是，有种专票可按9%或者10%计算抵扣。现将该事项与大家探讨。

一般情况下，增值税一般纳税人取得增值税专用发票，以票面注明的增值税额为进项税额，从销项税额中抵扣。

但是，有种征收率为3%的专票，可按9%或者10%的扣除率计算抵扣，不按3%票面注明的增值税额抵扣。

纳税人从增值税小规模纳税人商贸企业购进的农产品取得征收率为3%的专票，可按9%的扣除率计算抵扣。

一、政策规定

纳税人购进农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。

自2018年5月1日起，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。

自2019年4月1日起，纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。

政策依据：

《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）

《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）

《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号）

根据以上规定，我们可以通俗地讲：自2019年4月1日起，增值税一般纳税人购进农产品，从小规模纳税人取得征收率为3%增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。

二、实务理解

请注意前述政策的几个关键词：购进农产品、3%征收率、小规模纳税人、增值税专用发票、计算进项税额。

（一）购进农产品

只有一般纳税人购进农产品，从小规模纳税人取得征收率为3%的专票，计算进项税额抵扣销项税额。

一般纳税人购进的非农产品，从小规模纳税人取得征收率为3%的税专票，以票面注明的增值税额为进项税额，从销项税额中抵扣。

（二）3%征收率

取得专票的征收率为3%，才能计算抵扣。征收率不是3%的，不能计算抵扣。

（三）增值税专用发票

小规模纳税人开具征收率为3%的增值税普通发票、电子普通发票的，不能计算进项税额。

只有从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。

（四）计算进项税额

以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。

注意计算口径：以专用发票上注明的金额。这里的“注明的金额”，不是指增值税专用发票上注明的“价税合计”金额。

举个例子。

案例01：吉祥公司为增值税一般纳税人，从商贸企业如意公司（小规模纳税人）购进农产品，取得征收率为3%的专票，票面注明金额100万，税率3%，税额3万，价税合计103万元。

计算进项税额方法01：100*9%=9万，正确。

计算进项税额方法02：103/（1+（9%）*9%=8.50万，错误。

计算进项税额方法03：103*9%=9.27万，错误。