如何从各科目间内在关系判断财务报表粉饰程度

　　如何识别会计报表粉饰以评价企业的真实盈利能力是广大会计信息使用者所关心的。笔

　　者认为，针对我国企业粉饰会计报表的惯用手段，采用下列四种方法将有助于发现会计

　　报表粉饰。

　　1.不良资产剔除法

　　这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产

　　净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，

　　如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法

　　的运用，一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，既

　　说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形

　　成“资产泡沫”;一是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增

　　中幅度比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度，说

　　明企业当期的利润表有“水份”。

　　2.关联交易剔除法

　　关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特

　　定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、

　　利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，会计信息使用者

　　就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易发

　　生交易进行会计报表粉饰。

　　关联交易剔除法的延伸运用是，将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计

　　报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额(应剔除上市公司的利润总额)

　　大大低于上市公司的利润总额，就可能意味母公司通过关联交易将利润“包装注入”上

　　市公司。

　　3.异常利润剔除法

　　异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的

　　利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组调节利润

　　时，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时，运用异常利润剔除法识别会计报表粉

　　饰将特别有效。

　　4.现金流量分析法

　　现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、

　　现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营

　　业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金净流量的利润，其质量

　　是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对

　　应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在着粉饰会计报表

　　的现象。

　　抑制会计报表粉饰的若干建议

　　1.应当要求企业充分披露关联交易的定价与公允价格的差异、账款结算方式和支付

　　时间等。对于明显导致国有资产流失的不等价关联交易，还应当获取国有资产管理部门

　　的批准;对于明显损害上市公司中小股东利益的不等价关联交易，还应当获取证券兼管

　　部门的批准。

　　2.借鉴国际会计惯例，尽快制定非货币 的准则，对通过资产置换和股权置换

　　进行资产重组行为进行规范。为抑制企业借资产重组之名进行“报表重组”，建议将资

　　产置换和股权置换的差额收益，按一定期限分期摊销。

　　3.制定有关资产评估会计处理的准则，对资产评估调账、流动资产项目评估减值的

　　会计处理(是作为损益处理，还是冲减资本公积)、处置已评估且发生增减值的资产项

　　目的会计处理予以规范，防止企业利用资产评估调节利润。

　　4.制定资产确认准则，对资产的确认标准进行规范，防止企业将不符合资产确认标

　　准(笔者认为，其中最重要的标准在于能否产生现金流量)的项目(如虚拟资产)确认

　　为资产。对于资产确认准则颁布之前已经存在的虚拟资产，应要求企业予以披露，以便

　　会计信息使用者评估企业真实的财务状况和经营业绩。

　　5.制定大额费用资本化准则，对借款利息支出、研究开发支出、大额广告支出等的

　　资本化行为进行规范，使不同企业对大额费用的会计政策保持一致，以提高会计信息的

　　横向和纵向可比性。

　　6.尽快制定《企业合并》准则，对并购和股权转让行为所涉及的利润确认进行规范

　　。

　　7.制定《合并会计报表》准则，对合并会计报表的编制和披露进行规范，尤其应当

　　对会计年度内取得或丧失控制权是采用比例法，还是采用推定法编制合并会计报表作出

　　明确规定。

　　8.借鉴 监督管理委员会颁布的《会计报表附注指引》，制定《会计信息披露》

　　准则，对包括上市公司在内的所有企业的会计报表及其附注的披露内容进行规范，以提

　　高会计报表的信息含量和可理解性。

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