如何做好税收征管审计

如何做好税收征管审计
　　税收征管质效一直是地方税收审计关注的重要内容。下面从税法的基本要素入手，剖析审计中常见的不符合税法要素行为，谈如何做好税收征管审计。
　　一、税法的基本要素
　　税法要素一般包括：纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、和违章处理等，其中，纳税人、征税对象和税率是税法三个最基本的要素。
　　1.纳税人，是“纳税义务人”的简称，是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。纳税人可以是自然人，也可以是法人。应注意与“负税人”的区别：负税人是税款的实际承担者或负担税款的经济主体;而纳税人只是负担税款的法律主体。在纳税人缴纳的税款无法转嫁时，纳税人同时又是负税人。纳税人一般是应纳税款的缴纳者，但在某些时候，纳税人并不直接向税务机关缴纳税款，而是由代扣代缴人代为缴纳。
　　所谓的扣缴义务人，是代扣代缴义务人的简称，是指税法规定有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税额并代为缴纳的企业、单位或个人。确定代扣代缴义务人，有利于加强税收的源泉控管，简化征收手续。比如发放工资时代扣代缴个人所得税。
　　2.征税对象，又称课征对象、课税对象、课税客体。是对什么东西征税，即国家征税的标的物。反映了一个税种征税的基本范围和界限，是一种税区别于另一种税的主要标志。征税对象的分类：商品或劳务、收益额、财产、资源、人身等。征税对象是最基本的要素——决定纳税人;是区分不同税种的主要标志——是一种税区别于另一种税的重要标志;是划分征与不征的界限。
　　与课税对象密切相关的税制要素包括税目：是征税对象的具体项目。设置方法包括列举法和概括法。计税依据(税基)：是计算应纳税额的依据(基数)。一般分为从价征税和从量征税。税源：税收收入的来源。
　　3.税率，是指应纳税额与计税依据之间的比例,分为比例税率、定额税率(固定税额)、累进税率。税率对国家和纳税人都非常重要，是税收制度的中心环节，一是即关系到国家财政收入，又关系到纳税人的负担程度(轻重)。
　　4.纳税环节，简单地讲就是缴纳税款的环节。商品和劳务从产生到消费，中间要经过许多流转环节，比如商品主要包括生产、销售、消费环节，纳税环节所要解决的就是在征税中应征几道税以及在哪几道环节上征税的问题。
　　5.纳税地点。纳税人的具体纳税地点，确定后有利于对税款的源泉控制。
　　6.纳税期限。包含两方面的含义：一是确定结算应纳税款的期限，即多长时间纳一次税。一般有1天、3天、5天、10天、15天、30天等。二是确定缴纳税款的.期限，即纳税期满后税款多长时间必须入库。
　　7.减免税：分为减税和免税。具体形式分为，税基式减免：即通过缩小计税依据方式来实现税收减免。具体应用形式有设起征点、免征额和允许跨期结转等;税率式减免：就是通过降低税率的方式来实现税收的减免;税额式减免：就是通过直接减免税收的方式来实现税收减免，具体包括全额免征、减半征收、核定减征率和核定减征额等。
　　8.违章处理。违章处理包括行政处罚和刑事处罚。行政处罚包括吊销税务登记证，收回税务机关发给的票证、加收滞纳金、罚款。刑事处罚主要是指移送司法机关追究刑事责任。
　　二、审计中常见的不符合税法要素的行为
　　1.纳税人不符合规定的情况一般不会单独存在，通常情况下同时存在征税对象、计税依据均不符合规定的情况，一般发生在“转引税款”中。例如审计中发现的，甲房地产公司注册地址在A市，但在B市开发房地产，甲公司应在A市缴纳企业所得税，但B市地方税务机关为了把税款留在本市，与甲公司协商在B市注册成立乙房地产销售公司，把卖房收入全部放到乙公司，由乙公司在B市根据售房收入核定征收缴纳企业所得税等税金。
　　2.税率。税率不符合规定的情况一般是税务机关执行的税率高于或低于有关规定。例如：国家制定的税收优惠政策未执行到位，高新技术企业的企业所得税按规定可以享受15%的优惠税率，但许多地方税务机关均不执行该优惠税率，仍按25%征收企业所得税。又如房地产企业土地增值税预征率低于国家税务总局(省地税局)的规定。
　　3 纳税地点。纳税地点不符合规定通常是存在“转引税款”现象。注意 发票的应税劳务发生地是否归本征收机关管辖，是否利用 发票跨区征税。比如地税机关为本地建筑业企业 在外地建筑业发票并征收营业税。
　　4.纳税期限。审计主要关注缴纳税款的期限，一是检查地税部门是否存在延缓征收现象;二是检查地税部门是否将下年度税款，提前到本年征收入库，以及指使企业缴纳尚未实现的税款等，即：征收“过头税”。纳税期限不符合规定的情形，重点关注企业所得税等容易人为调节的税种。
　　5. 减免税。审计重点关注地税系统是否认真落实税收优惠政策。同时也要关注是否存在应减免未减免、擅自减免税款现象、是否存在越权为招商引资项目减免税行为，是否存在先征后返等方式变相减免税行为。
　　6.违章处理。对于此要素要审计中重点关注税务机关有无滥用行政自由裁量权应处罚未处罚、应加收滞纳金未加收滞纳金等问题;税务稽查处理处罚是否公平、公正，有无处理处罚标准畸轻畸重，不按规定加收滞纳金、罚款等问题。这里面需要注意的个人所得税代扣代缴义务人应代扣缴未代扣的情况下，对代扣代缴义务人和纳税人均不加收滞纳金。
　　在熟悉税法和审计重点后，通过对比、筛选、重新计算等计算机审计方法，对地税征管数据进行分析，找出审计疑点，通过审阅资料、延伸审计等方法落实疑点。需要注意的是审计机关终究不是税务机关的稽查局，审计过程中不要以查补税款为目标，审计的目标是督促地税部门及其稽查单位认真履行职责，堵塞征管漏洞，审计要重点关注税务部门有无因制度缺陷和管理漏洞导致税款征管不到位或漏征漏管等管理方面的问题。
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