为什么在国际反避税方面应扩协定中引入一般反避税规则规制国际避税？

是指税法为规制纳税人的避税行为而运用某种相对抽象或含义宽泛的概念或原则,便于税务执法机关可适用于规制纳税人可能采用的各种避税行为的一般性或原则性的规定。 各国税法上这类一般反避税规则可能有不同的内涵表述形式,如英美法系国家通过税务司法判例确立的“实质优于形式”原则或税收立法采用的“合理商业目的”“经济实质”等抽象的反避税法律概念,大陆法系国家税法上则有“禁止滥用税法”或“禁止滥用权利”等宽泛的原则性规定。 (2)最近各国越来越多地在国内税法和双边税收协定中引入一般反避税规则规制国际避税的原因 进入21世纪以来,越来越多的国家在适用各种特别反避税制度规制避税的同时,也在国内税法中设定一般反避税规则,用以防范打击纳税人可能从事的那些不在某种特别反避税制度规制范围的其他国际避税行为。 各国政府针对纳税人某类特定的避税安排,通过制定相应的特别反避税制度加以规制,虽然能够在很大程度有效地扼制纳税人的避税行为,但由于纳税人从事国际避税安排的手段层出不穷,单纯依靠各种特别反避税制度规制国际避税,一方面会造成税制本身的复杂化,增加纳税人的奉行负担和税务机关的征管成本,同时纳税人也容易通过改变交易架构安排,规避某种特别反避税规则的适用。 在2007年3月颁布的《企业所得税法》中首次引入了一般反避税规则。 《企业所得税法》第47条规定,企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。这一原则性规定中所称的“不具有合理商业目的”,是指纳税人从事的有关交易安排是以减少、免除或推迟缴纳税款为主要目的。根据一般反避税规则, 税务机关对于那些不在转让定价税制、受控外国公司税制和资本弱化税制等特别反避税制度规制范围内的但有避税嫌疑的交易安排,可以按照实质重于形式原则进行审查,并按照有关交易的经济实质对企业的避税安排重新定性,取消企业从避税安排获得的税收利益。

便于税务执法机关可适用于规制纳税人可能采用的各种避税行为的一般性或原则性的规定