工程质保金税法规定的会计处理是怎样的

「质保金」发生时的税会处理

第一种情形，发生时点及返还时点均在2016年4月30日之前，按照营业税条例的规定，此类「质保金」属于营业税的征收范畴，无论到期是否实际收到款项，均应在2016年4月所属期申报缴纳对应的营业税。

对于已缴纳营业税，未开具营业税发票的，可在2016年12月31日之前向甲方开具增值税普通发票。

第二种情形，发生时点在2016年4月30日之前，返还时点在2016年5月1日之后。如施工企业已向甲方开具营业税发票，则发生营业税纳税义务，应在430前申报缴纳营业税；否则，应按照财税[2016]36号文附件一第45条的规定，在增值税纳税义务发生时，申报缴纳增值税。

三、「质保金」到期的税会处理

「质保金」到期的处理，可分为三种情形：

第一种情形：「质保金」到期，未发生保修义务，全额收回的，施工企业应以质保金全额为销售额，根据所选的计税方法，计算缴纳增值税。

例1 某施工企业一般纳税人乙与房地产企业甲2016年6月15日签订A工程结算书，结算书中约定，合同结算总价款为13320万元，预留质保金666万元，到期日为2017年6月15日。乙企业对A工程选用一般计税方法。

乙企业2016年6月15日的会计处理：

借：应收账款—应收工程款—质保金 666万元

贷：工程结算 600万元

应交税费—待转销项税额 66万元

2017年6月15日质保金到期，未发生保修义务，乙企业全额收回666万元质保金，并向甲方开具 。

借：银行存款 666万元

贷：应收账款 666万元

借：应交税费—待转销项税额 66万元

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）66万元

第二种情形：「质保金」到期前，发生保修义务，施工企业选用一般计税方法的，发生的保修费用，进项税额可以据实抵扣，到期回收保修金应计算销项税额。

例2 假定例1中，2017年1月5日，甲方通知乙企业，由于工程出现缺陷，乙企业应承担工程保修义务，乙企业预计需要50万元。至3月15日，乙企业完成保修作业并经甲方验收合格，发生保修费用价税合计48万元，其中取得专票并认证抵扣9万元， 6月15日收到质保金666万元。

1月5日，预计保修费用：

借：销售费用 50万元

贷：预计负债 50万元

保修发生成本费用：

借：预计负债 48万元

应交税费—应交增值税（销项税额）9万元

贷：银行存款 57万元

冲回多提的预计负债：

借：预计负债 2万元

贷：销售费用 2万元

「质保金」返还业务处理同例1。

第三种情形：「质保金」到期前，甲方扣除乙方「质保金」，自行委托第三方进行维修。乙方在甲方扣除「质保金」之日发生纳税义务，确认销项税额。

例3 假定例1中，2017年1月5日，甲方通知乙企业，由于工程出现缺陷，甲方决定扣除质保金66.6万元，直接委托第三方进行维修，6月15日乙企业收到质保金599.4万元。

2017年1月5日，甲方扣除质保金时：

借：营业外支出 66.6万元

贷：应收账款—应收工程款—质保金 66.6万元

借：应交税费—待转销项税额 6.6万元

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）6.6万元

2017年6月15日，收到剩余质保金时：

借：银行存款 599.4万元

贷：应收账款—应收工程款—质保金 599.4万元

借：应交税费—待转销项税额 59.4万元

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）59.4万元