新会计制度下，企业接受捐赠如何作会计分录？

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接受捐赠资产的财务处理

随着企业对外交往的增多以及友好协作单位的增加，企业接受捐赠资产的现象也逐渐增加，在企业接受的捐赠资产中，主要是两类，一类为货币资产，另一类为实物资产。企业接受捐赠，而对于捐赠人来说，对受赠单位他不能享受任何财产权利，也不负担任何责任，就是说捐赠人不是投资人，但另一方面，由于捐赠人捐赠资产，使受赠单位的资产增加。在企业会计制度中规定，企业接受捐赠的资产作为所有者权益中的资本公积处理（如：工业企业财务制度第十二条）。

对于接受货币资产，起财务处理比较简单。例A企业接受捐赠，为货币10万元：

借：银行存款 10万元
贷：资本公积 10万元

而对于接受实物资产（主要是固定资产），由于要考虑到递延所得税等，核算起来就比较复杂，下面就实际的例子来说明：

例如：A企业19xx年接受其他单位捐赠的设备一台，价值48万，预计可以使用4年，残值为零，所得税率为33%，则会计处理如下：

一、资产一直为企业所使用，直到报废为止：

⑴、接受捐赠时：

借：固定资产 48万
贷：资本公积－接受捐赠资产准备 32.16万
递延税款 15.48万

⑵、每月计提折旧：

借：生产费用 1万
贷：累计折旧 1万

上面的帐务处理中设置了一个“接受捐赠资产准备”的二级科目，主要是用来核算企业接受的捐赠资产扣除未来应缴纳所得税的差额。另外处置该实物资产或使用时，由于该资产的收益已经实现，应将“接受捐赠资产”转入“其他资本公积转入科目”。

接受捐赠资产后，使企业的固定资产增加，每月的折旧费相应增加，从而影响企业的应纳税所得，每年年末应从“递延税款”转入“应交税金”帐户，消除由于接受捐赠增加费用对所得税的影响，金额为48／4*33%＝3.96万元，作会计分录如下：

⑶、借：递延税款 3.96万元
贷：应交税金－应交所得税 3.96万元

同时也要将相应的将“资本公积－接受捐赠资产准备”转入“资本公积－其他资本公积转入”帐户。

⑷、借：资本公积－接受捐赠资产准备 8.04万元
贷：资本公积－其他资本公积转入 8.04万元

以后各年的帐务处理如同上面。

二、企业中途处置该项资产：

如果企业使用了两年，把该固定资产出售，则帐务处理如下：

⑸、首先要冲减固定资产原值，此时固定资产的净值值为24万元：

借：固定资产清理 24万元
累计折旧 24万元
贷：固定资产 48万元

如果出售的价格低于该资产净值，则按接受捐赠时的实物价格计算所的税，反之则按出售价计算所得税：

⑹、例如该资产的售价为20万元，低于24万元净值，则会计分录如下：

借：银行存款 20万元
贷：固定资产清理 20万元
借：营业外支出 4万元
贷：固定资产清理 4万元

同时由于企业在使用该资产两年，已经结转增加资产对所得税的影响和“资本公积－接受捐赠资产准备”帐户的数据，因此只要将其余额转入相应的帐户就可以了。

⑺、借：递延税款 7.92万元
贷：应交税金－应交所得税 7.92万元

借：资本公积－接受捐赠资产准备 16.08万元
贷：资本公积－其他资本公积转入 16.08万元

此时企业所交纳的所得税为15.84＝7.92＋7.92万元。

⑻、如果以30万元出售，高于愿净值24万元6万元，则会计分录如下：

借：银行存款 30万元
贷：固定资产清理 30万元

借：固定资产清理 6万元
贷：营业外收入 6万元

借：递延税款 7.92万元
贷：应交税金－应交所得税 7.92万元

借：资本公积－接受捐赠资产准备 16.08万元
贷：资本公积－其他资本公积转入 16.08万元

营业外收入6万元应交纳的所得税6*33%＝1.98万元计入“所得税”科目，列为本期损益，而实际上该项固定资产企业实际上交纳了所得税为15.84＋1.98＝（48＋6）*33%＝17.82万元。。 。zec

1、接受时：按新会计准则（有企业直接按税法规定）确定的价值，借记"固定资产"、"无形资产"、"原材料"等科目，贷记"营业外收入——捐赠利得"科目。
2、企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记"所得税费用"科目，贷记"应交税金——应交所得税"科目。
如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记"所得税费用"科目，按照计算的递延所得税负债贷记"递延所得税负债"科目，按当期应缴所得税贷记"应交税金——应交所得税"科目。

扩展资料
初学者在编制会计分录时，可以按以下步骤进行：
1、涉及的账户，分析经济业务涉及到哪些账户发生变化；
2、账户的性质，分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边；
3、增减变化情况，分析确定这些账户是增加了还是减少了，增减金额是多少；
4、记账方向，根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方；
5、根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。
参考资料来源：百度百科-会计分录

1、接受时：按新会计准则（有企业直接按税法规定）确定的价值，借记"固定资产"、"无形资产"、"原材料"等科目，贷记"营业外收入——捐赠利得"科目。
2、企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记"所得税费用"科目，贷记"应交税金——应交所得税"科目。
接受捐赠是指企业接受国内外地方政府、社会团体或个人赠予的各类固定资产，入账时应以有关发票或参照市场同类固定资产，加上应由企业负担的费用等资料确定其价格；
如捐赠的是使用过的固定资产，还应估计其新旧程度，按其净值记入“资本公积”账户，“资本公积”账户是所有者权益账户，用来核算企业取得的资本公积。

扩展资料：
一、税法关于接受捐赠的相关会计规定：
1、2008年1月以前，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。但是金额较大，可以分5年计入应纳税所得额。
2、2008年1月1日以后，《企业所得税法实施条例》第二十一条规定：税法第六条第(八)项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织和个人自愿和无偿给予的货币性或非货币性资产。接受捐赠收入，应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。
二、编制会计分录时的格式：
1、应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下；
2、贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。
3、会计分录的种类包括简单分录和复合分录两种，其中简单分录即一借一贷的分录；复合分录则是一借多贷分录、多借一贷以及多借多贷分录。
参考资料来源：百度百科-接受捐赠
参考资料来源：百度百科-会计分录

　　具体处理步骤如下：

　　（1）接受时：按新会计准则（有企业直接按税法规定）确定的价值，借记"固定资产"、"无形资产"、"原材料"等科目，贷记"营业外收入——捐赠利得"科目。

　　（2）企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记"所得税费用"科目，贷记"应交税金——应交所得税"科目。

　　如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记"所得税费用"科目，按照计算的递延所得税负债贷记"递延所得税负债"科目，按当期应缴所得税贷记"应交税金——应交所得税"科目。

借：库存现金/银行存款/固定资产 等
贷：营业务收入-捐赠利得

借：现金或库存商品
贷：资本公积