纳税评估的工作方法

纳税评估的工作方法
　　国家税务总局在2005年就下发了《国家税务总局关于印发<纳税评估管理办法(试行)>的通知》(国税发〔2005〕43号),明确了纳税评估工作的相关规定。近期又下发了《国家税务总局关于进一步做好企业所得税纳税评估工作的通知》(国税发〔2006〕119号)，对企业所得税纳税评估工作做了进一步的规定。下面是我为大家带来的关于纳税评估的知识，欢迎阅读。
　　一、开展纳税评估具体做法
　　在目前尚不具备信息化条件开展批量企业所得税纳税评估情况下，应通过人工计算、定性定量分析等方式筛选纳税评估对象，依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据，结合税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的审核对比分析。在综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象;此外重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人也列为纳税评估的重点分析对象，逐步开展纳税评估分析。
　　在实际工作中首先对纳税人申报纳税资料及年度所得税汇算清缴报告进行审核分析时，重点包括以下四点内容：
　　1、纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整;
　　2、纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符;
　　3、收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续;
　　4、与上期和同期申报纳税情况有无较大差异。
　　通过此项工作确定纳税评估的基本对象，并在此基础上通过项目评估、整体评估或分行业评估等多种形式开展企业所得税纳税评估，做到因地制宜、因事制宜。同时，根据所辖税源和纳税人的实际情况采取灵活多样的'评估分析方法，主要有以下六种方法：
　　1、对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点;
　　2、将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较;
　　3、将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较;
　　4、根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化;
　　5、应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因;
　　6、通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。
　　二、纳税评估指标的配比分析
　　在信息化条件下，开展企业所得税纳税评估可以采用很多指标进行自动对比分析。但如在手工条件下开展企业所得税纳税评估工作，则受各种条件限制。现介绍九种纳税评估指标，通过对比及配比分析，可取得一定成效。
　　1、主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-基期主营业务收入)÷基期主营业务收入×100%。
　　2、主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-基期主营业务利润)÷基期主营业务利润×100%。
　　3、主营业务成本变动率=(本期主营业务成本-基期主营业务成本)÷基期主营业务成本×100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入。
　　4、主营业务费用变动率=(本期主营业务费用-基期主营业务费用)÷基期主营业务费用×100%，其中：主营业务费用率=(主营业务费用÷主营业务收入)×100%。
　　5、资产利润率=利润总额÷资产总额×100%，其中：资产总额是扣除累计折旧后的净额。
　　6、总资产周转率=(利润总额+利息支出)÷平均总资产×100%。
　　7、存货周转率=主营业务成本÷〔(期初存货成本+期末存货成本)÷2〕×100%。
　　分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，企业可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。
　　8、销售利润率=利润总额÷销售收入×100%
　　9、应收(付)账款变动率=(期末应收(付)账款-期初应收(付)账款)÷期初应收(付)账款×100%。
　　分析纳税人应收(付)账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收(付)账款增长率增高，而销售收入减少，企业可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。
　　10、指标的配比分析
　　(一)主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析。
　　正常情况下，二者基本同步增长。A.当比值<1,且相差较大，二者都为负时(即利润降幅大于收入降幅)，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题;B.当比值>1且相差较大、二者都为正时(即利润降幅大于收入降幅)，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题;C.当比值为负数，且前者为正后者为负时(即收入上升利润降幅)，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
　　对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合“主营业务利润率”指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况;对“主营业务利润率”指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题;结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，根据《国家税务总局关于企业经营收入确认时间问题的批复》(国税函〔1999〕295号)的相关规定,“纳税人以预收货款方式销售商品，除国家税收法规另有规定者外，一般应在商品发出时确认收入的实现”。此时应注意检查企业是否存在通过以上会计科目少计收入的问题。
　　(二)主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析。
　　正常情况下二者基本同步增长,比值接近1。A.当比值﹤1,且相差较大，二者都为负时(即收入和成本都降低，但收入的降幅大于成本的降幅)，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;B.当比值﹤1且相差较大，二者都为正时(即收入和成本都增加，但收入增加幅度小于成本增加幅度)，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;C.当比值为负数，且前者为负后者为正时(即收入减少成本增加)，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
　　对产生疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：结合“主营业务收入变动率”指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表《营业收入表》，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况;结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应注意检查企业是否存在少计收入问题;结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析企业是否是否存在改变成本结转方法、少计存货(含产成品、在产品和材料)等问题。
　　(三)主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析。
　　正常情况下，二者基本同步增长。A.当比值﹤1且相差较大，二者都为负时(即收入和费用都降低，但收入的降幅大于费用的降幅)，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;B.当比值﹤1且相差较大，二者都为正时(即收入和费用都增加，但收入增加幅度小于费用增加幅度)，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题;C.当比值为负数，且前者为负后者为正时(即收入减少费用增加)，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
　　对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应注意检查企业是否存在少计收入问题;结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，分析企业是否存在改变成本结转方法、少计存货(含产成品、在产品和材料)等问题;结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较;通过《损益表》对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，分析企业财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。
　　(四)资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析。
　　综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。A.如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率>0，本期销售利润率-上年同期销售利润率≤0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，企业可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题;B.如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，本期销售利润率-上年同期销售利润率>0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，企业可能存在隐匿销售收入问题。
;