漫谈“税收洼地”利与弊

三种途径找到靠谱的“税收洼地”。

作者 | 子谦
降低税负、实现利润最大化，是每家企业的主要经营目标。利用“税收洼地”提供的优惠政策，实现合理避税，则成为近些年众多企业的避税首选。但是当前，利用“税收洼地”避税正在遭到监管的严查。 近日，中央出台意见，指出对利用“税收洼地”的避税行为加大监督检查力度，严打隐瞒收入、转移利润等逃避税行为，深圳等地一些企业便遭到严格处罚，被要求补税5247万！ 那么，到底什么是“税收洼地”，为何“税收洼地”如此有吸引力，引得企业纷纷到来？所谓“税收洼地”，是指在特定的行政区域，区域内政府为鼓励和吸引外来投资者到当地投资兴业，通过制定一系列的税收优惠政策、地方留存返还政策、简化税收征管办法等，来吸引企业入驻，从而扩充本地税收来源，促进本地经济的发展的一揽子政策。具体来看， 常见的三类“税收洼地”优惠政策包括： 一是增值税留存。如园区入驻企业可以享受到地方增值税留存50%的80%-85%返还给企业，以此减轻企业税负。二是企业所得税退返还。企业可以享受到地方所得税留存40%的80%-85%返还给企业。三是个人独资企业可享受核定征收。如企业在“税收洼地”新成立了个人独资企业，经营一段时间后便可以享受到按照行业利率的10%进行核定征收，而且个税税率固定在0.5-2.1%，增值税仅按1%进行征收，所以加上附加税，总税负仅3.16%，大大低于传统税负水平。正是基于这三类“税收洼地”优惠政策，在“税收洼地”征管范围内注册的企业，可以充分利用这些税收优惠政策提供的红利，大幅度减轻自身税务负担。 但要注意的是，虽然我国江西、新疆、上海等地都推出了“税收洼地”，但政策存在诸多差异，比如重庆园区和成都园区的优惠政策便存在税率的不同。对比来看，不同之处主要集中在以下方面。 一是需不需要实地注册和经营。比如江苏此前规定有限公司、分公司、子公司注册（不需实地办公），即可在地方招商工业园区内享受到地方性的税收优惠政策。而有的地方规定，一般纳税人必须在园区内注册且实际开展业务，才能享受到地方性的税收优惠政策。二是有些地方可提供季度免税和大额专票优惠。比如，此前江西规定，一般纳税人在地方招商工业园区内注册，除了可享受到地方性的税收优惠政策外，还可以享受到季度免税、大额专票等更多优惠。而有的“税收洼地”是不能提供季度免税优惠的。三是税收返还比例不同。比如江苏规定，地方政府对于在当地园区入驻的企业，会对入驻企业所缴纳的税收按一定比例返还，可以返到地方留存（增值税50%，企业所得税40%）的70%~85%。而重庆此前规定，地方政府会对入驻企业所缴纳的税收按一定比例返还，最高可以返到地方留存（增值税50%，企业所得税40%）的60%~80%。可见，返还比例有高有低，不尽相同。通过对比可见，各地提供的“税收洼地”优惠，主要聚焦在税率、留存收益等方面，虽然比例和规模略有不同，但政策施行后，都切切实实让企业享受到了税收折扣，给企业提供了便利。 除此之外，还有一类便利是“税收洼地”政策高度重视的，那就是“核定征收”。 纵观我国企业所得税等的征收方式，目前主要存在查账征收和核定征收两种。通常来说，核定征收更加适用于具有下列情形的纳税人：即企业依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；企业依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；收入总额不能准确核算的，成本费用支出不能准确核算的；另外，发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，逾期仍不申报的企业，也可适用核定征收模式。而对于运营规范、建立了完整的账务制度的企业来说，查账征收的方式更加适合。而梳理我国在“税收洼地”注册的企业，新创办企业、规模较小企业以及个人的比例较多，换句话说，此类企业和个人由于处于初创期，在账本设置、收入凭证、费用凭证等方面是不完善的，因此通常更倾向于采用核定征收的方式进行纳税。地方政府为吸引此类企业和个人入驻，纷纷承诺可以办理“核定征收”。在吸引企业来到“税收洼地”后，通常让他们在园区注册为个人独资企业类型的公司，个人则注册为个体工商户，进而可以申请个人生产经营所得税核定征收。按照标准，个人独资企业核定征收一般会按照五级累进制核定，服务行业核定企业开票额的10%作为企业的利润，再按照5%-35%五级累进制计算，计算出来的个税大概在0.5%-2.19%。比如，上海个人独资企业的核定也是核定10%的应税所得率，再根据5%-35%五级累进制计算个人经营所得税，算出来在0.5%-2.19%。综合税率在3%。在江苏部分园区注册的个人独资企业类型的公司，申请个人生产经营所得税核定征收，核定利润率10%，综合税负在3%左右。这相比高达20%的个税，无疑大为降低。 鉴于核定征收的优势，我国多地推出了核定征收业务，包括霍尔果斯、江西萍乡、上海崇明、重庆黔江、湖北通山、宁波梅山、天津武清、江苏沛县经济开发区、宿迁经济开发区、新沂经济开发区等等。 但是，相对于查账征收来说，其实，核定征收的弊端更多，主要表现为核定征收或会造成企业所得税流失。鉴于此，今年1月份，上海核定征收已经全部取消，8月1日起，又有更多地方税务通知个人独自企业将核定征收全部改为查账征收。基于政策巨变，原先很多在上海注册的企业纷纷前往全国其他地方寻求核定征收。经梳理，目前仍可开展核定征收的地区主要包括：重庆黔江正阳，税率按10%核定；江苏淮安，个人独资企业类型的税率按10%核定；湖北咸宁，税率按10%核定；江苏如东，企业类型为个人独资的税率按10%核定；河南安阳，个人独资所得税核定到0.8%。鉴于核定征收范围的收窄，作为核定征收“母系统”的“税收洼地” 优惠政策必然也会受到影响。 社会 担忧的是，将来“税收洼地”的优惠政策会不会进一步变少，企业将来还能不能持续依赖“税收洼地”提供的政策优惠。其实，正如一枚货币的两面，任何事皆有利弊，“税收洼地”也不例外。纵然，“税收洼地”好的一面是可以吸引企业入驻，扩大税源，带动当地经济发展；但“弊”的一面也很明显，最严重的是，“税收洼地”容易造成其他地区的税源流失，特别是像霍尔果斯一类的“税收洼地”，其提供的税收优惠过于偏离正常水平，这样的结果是会破坏市场的统一性，造成国家税收标准的混乱。 所以，对于“税收洼地”，我们还需辩证的去看待，在认识到其提供的优惠的同时，也要注意规避其中暗藏的税法风险。 最后，如果企业非要入驻“税收洼地”，入驻前也要提高分辨能力，通过正规渠道，找到靠谱的“税收洼地”。 权威专家建议，具体可通过以下三种途径找到靠谱的“税收洼地”： 一是判断对方渠道是否靠谱，可以查询对方渠道是否在政府备案，对方是否提供过成功的优惠案例等。二是判断核定征收税率和返还比例，问询“税收洼地”提供方的征收税率，如果过低或者返还比例太高都存在欺诈嫌疑。三是看国家扶持的力度，全国存在各种各样的税收洼地，但政府对其的支持力度不尽相同。支持力度越大，则优惠就越大。因此企业在入驻时，要选择国家大力扶持发展的“税收洼地”，背靠国家信用和支持，从而享受到从工商、到税务、再到财务的更加优惠的税收政策。