94再谈企业通勤车耗用油品是否能够抵扣进项税额

车辆作为企业的一项固定资产，是企业生产发展不可或缺的生产资料。由于发展需要，近几年很多企业纷纷购置土地，建设新厂，并且新厂址都远离市区。所以，添置新的通勤班车接送员工成为必要。尽管最新的会计制度关于车辆的购置、拨交、计提折旧、维护、清理等都有相关规定，但作为一名材料岗会计人员，我想谈谈材料核算上通常容易被忽略的地方，就是关于通勤班车的主要耗用材料---油，是否应在核算上做进项税额转出的问题。

首先，根据《增值税暂行条例》第十条规定，很明显用于集体福利个人消费是不可以抵扣进项税的。但同时，国税（2009）3号规定，福利费中不包括职工通勤费用，但是没有说不包括非货币性形式的交通补贴福利费用。在这里不妨先提一下企业拥有的车辆类型---公务用小轿车，根据我国增值税有关政策规定，办公小轿车耗用的汽油费进项税额既不属于用于非增值税应税项目，也不属于不动产以及不动产在建工程，更不属于应征消费税的汽车，因此个人理解可以进行进项税额抵扣，因为税法对不能抵扣的进项税额，采取的是列举法。即税法明确列举不能抵扣的进项税额不能进行抵扣，而没有明确列举不能抵扣的，则允许抵扣。而企业拥有的接送员工的通勤班车，从字面上理解已属于规定中的用于非增值税应税项目的内容，所以不能抵扣进项税额，这在财政部企业司有关负责人就企业职工福利费财务管理政

策2009年11月答记者问中也提到，尚未实行货币化改革的，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇相关支出，如企业为职工提供的上下班班车、集体宿舍等相关费用，作为职工福利费管理。这样看来，如果企业的通勤班车的性质真的是作为职工的福利费支出，那该部分汽油费做进项税额转出是必须的。但问题是，这些通勤班车的汽油费到底是应该界定为福利费还是生产费用，仍值得商榷，在我看来，也可以理解为通勤班车的存在是为了维护生产的必要支出，比如我们单位，新厂区建设在郊外，如果没有通勤班车，则正常生产无法得到维持，且职工必须坐车，因此，可以认为不是福利。这种福利具有全员性质，且为了保障生产必须做通勤班车，不坐通勤车也没有补贴，因此允许抵扣，应该也有道理。而且，我企业的班车目前还在新旧两个厂区执行定点通勤，如果接送员工上下班界定为职工福利，那两个厂区之间的通勤则完全可以理解为生产需要，如果将两个费用硬性划分，个人觉得这在核算上是不严谨的，概念上也是模糊的。其原因就是增值税文件中没有“用于职工福利”的具体定义，即使公务用小轿车，也存在接送客人的情况，而这部分汽油费，根本无法分清，恐怕也没有哪个企业傻傻地去做进项税额转出吧。