根据企业所得税法律制度的规定

企业所得税的纳税人

1.企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照 法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。

【例题•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列取得收入的主体中，应当缴纳企业所得税的有（ ）。

A.国有独资公司

B.股份有限公司

C.合伙企业

D.高等院校

【答案】ABD

【解析】企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。

2.居民企业和非居民企业的划分

【例题1•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列主体属于居民企业的是（ ）。

A.依照外国法律成立但实际管理机构在 境内的企业

B.依照外国法律成立且实际管理机构不在 境内，在 境内未设立机构、场所但有来源于 境内所得的企业

C.依照外国法律成立且实际管理机构不在 境内，但在 境内设立机构、场所的企业

D.依照外国法律成立且实际管理机构在 境外的企业

【答案】A

【解析】“注册地标准”和“实际管理机构所在地标准”，符合其一即为居民企业，均不符合即为非居民企业。选项ABCD均依照外国法律成立（注册地在国外），所以考生的关注点应集中在“实际管理机构是否在 境内”，显然只有选项A可选。

【例题2•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（ ）。（2012年）

A.在境外成立的企业均属于非居民企业

B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业

C.依照外国法律成立，实际管理机构在 境内的企业属于非居民企业

D.依照外国法律成立，实际管理机构不在 境内但在 境内设立机构、场所的企业属于非居民企业

【答案】D

【解析】（1）选项AC：虽未在境内成立，但实际管理机构在境内的，亦属于居民企业；（2）选项B：只要在境内成立，即为居民企业。

【例题3•判断题】非居民企业在 境内设立机构、场所的，仅就其所设机构、场所取得的来源于 境内的所得缴纳企业所得税。（ ）

【答案】×

【解析】非居民企业在 境内设立机构、场所的，应当就其来源于 境内的所得，以及“发生在 境外但与其所设机构、场所有实际联系”的所得，缴纳企业所得税。

3.所得来源地的确定

【例题1•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，关于企业所得税应税所得来源地确定标准的下列表述中，正确的是（ ）。

A.转让权益性投资资产所得，按照转让权益性投资资产的企业或者机构、场所所在地确定

B.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定

C.利息所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者负担、支付所得的个人的住所地确定

D.销售货物所得，按照支付所得的企业或者机构、场所所在地确定

【答案】C

【例题2•判断题】甲公司于2016年向意大利的乙公司出售一处位于 境内的房产，乙公司在意大利将房款支付给了甲公司在意大利的分支机构，就该笔转让所得，甲公司有义务向 主管税务机关申报缴纳企业所得税。（ ）（2017年）

【答案】√

【解析】不动产转让所得按照不动产所在地确定所得来源地。在本题中，由于房产位于 境内，转让所得属于来源于 境内的所得，则不论甲公司是我国的居民企业还是非居民企业、不论乙公司将房款直接支付给甲公司还是甲公司在境外的分支机构，该项所得均应向 主管税务机关申报缴纳企业所得税。

考点2：企业所得税应纳税额的计算（思路总述）

1.应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

（1）企业所得税的基本税率为25%；

（2）符合规定的小型微利企业，减按20%税率；

（3）国家需要重点扶持的高新技术企业、经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%税率；

（4）在 境内未设立机构、场所的非居民企业，取得来源于 境内的所得，或者在 境内设立了机构、场所的非居民企业，从 境内取得与该机构、场所没有实际联系的所得，适用预提所得税税率10%。

【例题•单选题】甲公司属于国家需要重点扶持的高新技术企业，2018年度企业所得税应纳税所得额1000万元，减免税额10万元，抵免税额20万元。甲公司当年企业所得税应纳税额为（ ）万元。

A.120

B.140

C.150

D.130

【答案】A

【解析】甲公司当年企业所得税应纳税额=1000×15%-10-20=120（万元）。

2.应纳税所得额

（1）直接法

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损

【提示】“应纳税所得额”可以理解为税法口径的利润，上述公式中的各项计算要素均应按税法口径确定，初学企业所得税应当注意转换思路（衡量、判断标准）。

（2）间接法

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

考点3：企业所得税的征收管理

（一）纳税地点

1.居民企业的纳税地点

居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点，另有规定的除外。

2.非居民企业的纳税地点

（1）非居民企业在 境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点；

（2）非居民企业在 境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

（二）纳税年度

1.企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

2.企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。

3.企业依法清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。

（三）纳税申报

1.企业所得税分月或者分季预缴，企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

2.企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

3.企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照规定期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。