新企业会计准则应用指南物流公司如何做帐

企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理
顺序号　编号　会计科目名称　会计科目适用范围说明　　
　
一、资产类　　
1　1001　现金　　
2　1002　银行存款　　
3　1003　存放中央银行款项　银行专用　4　1011　存放同业　银行专用　5　1015　其他货币资金　　
6　1021　结算备付金　证券专用　7　1031　存出保证金　金融共用　8　1051　拆出资金　金融共用　9　1101　交易性金融资产　　
10　1111　买入返售金融资产　金融共用　11　1121　应收票据　　
12　1122　应收账款　　
13　1123　预付账款　　
14　1131　应收股利　　
15　1132　应收利息　　
16　1211　应收保户储金　保险专用　17　1221　应收代位追偿款　保险专用　18　1222　应收分保账款　保险专用　19　1223　应收分保未到期责任准备金　保险专用　20　1224　应收分保保险责任准备金　保险专用　21　1231　其他应收款　　
22　1241　坏账准备　　
23　1251　贴现资产　银行专用　24　1301　贷款　银行和保险共用　25　1302　贷款损失准备　银行和保险共用　26　1311　代理兑付证券　银行和证券共用　27　1321　代理业务资产　　
28　1401　材料采购　　
29　1402　在途物资　　
30　1403　原材料　　
31　1404　材料成本差异　　
32　1406　库存商品　　
33　1407　发出商品　　
34　1410　商品进销差价　　
35　1411　委托加工物资　　
36　1412　包装物及低值易耗品　　
37　1421　消耗性生物资产　农业专用　38　1431　周转材料建造　承包商专用　39　1441　贵金属　银行专用　40　1442　抵债资产　金融共用　41　1451　损余物资　保险专用　42　1461　存货跌价准备　　
43　1501　待摊费用　　
44　1511　独立账户资产　保险专用　45　1521　持有至到期投资　　
46　1522　持有至到期投资减值准备　　
47　1523　可供出售金融资产　　
48　1524　长期股权投资　　
49　1525　长期股权投资减值准备　　
50　1526　投资性房地产　　
51　1531　长期应收款　　
52　1541　未实现融资收益　　
53　1551　存出资本保证金　保险专用　54　1601　固定资产　　
55　1602　累计折旧　　
56　1603　固定资产减值准备　　
57　1604　在建工程　　
58　1605　工程物资　　
59　1606　固定资产清理　　
60　1611　融资租赁资产　租赁专用　61　1612　未担保余值租赁专用　　
62　1621　生产性生物资产　农业专用　63　1622　生产性生物资产累计折旧　农业专用　64　1623　公益性生物资产　农业专用　65　1631　油气资产　石油天然气开采专用　66　1632　累计折耗　石油天然气开采专用　67　1701　无形资产　　
68　1702　累计摊销　　
69　1703　无形资产减值准备　　
70　1711　商誉　　
71　1801　长期待摊费用　　
72　1811　递延所得税资产　　
73　1901　待处理财产损溢　　
　
　
二、负债类　　
74　2001　短期借款　　
75　2002　存入保证金　金融共用　76　2003　拆入资金金融共用　　
77　2004　向中央银行借款　银行专用　78　2011　同业存放　银行专用　79　2012　吸收存款　银行专用　80　2021　贴现负债　银行专用　81　2101　交易性金融负债　　
82　2111　卖出回购金融资产款　金融共用　83　2201　应付票据　　
84　2202　应付账款　　
85　2205　预收账款　　
86　2211　应付职工薪酬　　
87　2221　应交税费　　
88　2231　应付股利　　
89　2232　应付利息　　
90　2241　其他应付款　　
91　2251　应付保户红利　保险专用　92　2261　应付分保账款　　
93　2311　代理买 券款　证券专用　94　2312　代理承销证券款　证券和银行共用　95　2313　代理兑付证券款　证券和银行共用　96　2314　代理业务负债　　
97　2401　预提费用　　
98　2411　预计负债　　
99　2501　递延收益　　
100　2601　长期借款　　
101　2602　长期债券　　
102　2701　未到期责任准备　金保险专用　103　2702　保险责任准备金　金保险专用　104　2711　保户储金　金保险专用　105　2721　独立账户负债　金保险专用　106　2801　长期应付款　　
107　2802　未确认融资费用　　
108　2811　专项应付款　　
109　2901　递延所得税负债　　
　
　
三、共同类　　
110　3001　清算资金往来　银行专用　111　3002　外汇买卖　金融共用　112　3101　衍生工具　　
113　3201　套期工具　　
114　3202　被套期项目　　
　
　
四、所有者权益类　　
115　4001　实收资本　　
116　4002　资本公积　　
117　4101　盈余公积　　
118　4102　一般风险准备　金融共用　119　4103　本年利润　　
120　4104　利润分配　　
121　4201　库存股　　
　
　
五、成本类　　
122　5001　生产成本　　
123　5101　制造费用　　
124　5201　劳务成本　　
125　5301　研发支出　　
126　5401　工程施工　建造承包商专用　127　5402　工程结算　　
128　5403　机械作业　　
　
　
六、损益类　　
129　6001　主营业务收入　　
130　6011　利息收入　金融共用　131　6021　手续费收入　金融共用　132　6031　保费收入　保险专用　133　6032　分保费收入　保险专用　134　6041　租赁收入　租赁专用　135　6051　其他业务收入　　
136　6061　汇兑损益　金融专用　137　6101　公允价值变动损益　　
138　6111　投资收益　　
139　6201　摊回保险责任准备金　保险专用　140　6202　摊回赔付支出　保险专用　141　6203　摊回分保费用　保险专用　142　6301　营业外收入　　
143　6401　主营业务成本　　
144　6402　其他业务支出　　
145　6405　营业税金及附加　　
146　6411　利息支出　金融共用　147　6421　手续费支出　金融共用　148　6501　提取未到期责任准备金　保险专用　149　6502　提取保险责任准备金　保险专用　150　6511　赔付支出　保险专用　151　6521　保户红利支出　保险专用　152　6531　退保金　保险专用　153　6541　分出保费　保险专用　154　6542　分保费用　保险专用　155　6601　销售费用　　
156　6602　管理费用　　
157　6603　财务费用　　
158　6604　勘探费用　　
159　6701　资产减值损失　　
160　6711　营业外支出　　
161　6801　所得税　　
162　6901　以前年度损益调整　　

　　企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。本指南中的会计科目编号，供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业也可以根据本规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。
　　1001 现金
　　一、本科目核算企业的库存现金。
　　企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。
　　二、企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。
　　有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
　　三、企业收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金做相反的会计分录。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。
　　1002 银行存款
　　一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
　　外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，在“其他货币资金”科目核算。
　　二、企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。
　　有外币存款的企业，应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
　　三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
　　四、企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。
　　五、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
　　1003 存放中央银行款项
　　一、本科目核算企业（银行）存放于 人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。
　　二、本科目应当按照存放款项性质进行明细核算。
　　三、存放中央银行款项的主要账务处理
　　（一）企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“清算资金往来”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。
　　（二）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。
　　合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业存放中央银行的款项余额。
　　1011 存放同业
　　一、本科目核算企业（银行）存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。
　　存放中央银行的款项在“存放中央银行款项”科目核算，不在本科目核算。
　　二、本科目应当按照存放款项性质和存放的金融机构进行明细核算。
　　三、存放同业的主要账务处理
　　（一）企业增加在同业的存放款项，借记本科目（本金），按实际存出的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目。减少在同业的存放款项做相反的会计分录。
　　（二）存放同业利息收入，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定进行处理。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业存放同业的款项。
　　1015 其他货币资金
　　一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。
　　二、本科目应当按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，分别“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等进行明细核算。
　　三、企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；支用其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。
　　1021 结算备付金
　　一、本科目核算企业（证券）为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。
　　企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，在本科目核算。
　　二、本科目应当按照清算代理机构，分别“自有”、“客户”等进行明细核算。
　　三、结算备付金的主要账务处理
　　（一）企业将款项存入清算代理机构时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；从清算代理机构划回资金时做相反的会计分录。
　　（二）接受客户委托，通过证券交易所代理买 券时，应分别以下两种情况进行账务处理：
　　1.买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，应按买 券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用之和，借记“代理买 券款”等科目，贷记本科目（客户）、“银行存款”等科目；按企业应负担的交易费用，借记“手续费支出”科目，按应向客户收取的佣金等手续费，贷记“手续费收入”科目，按其差额，借记本科目（自有）、“银行存款”等科目。
　　2.卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的，应按买 券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用后的余额，借记本科目（客户）等科目，贷记“代理买 券款”等科目；按企业应负担的交易费用，借记“手续费支出”科目，按应向客户收取的佣金等手续费，贷记“手续费收入”科目，按其差额，借记本科目（自有）、“银行存款”等科目。
　　（三）企业在证券交易所进行自营证券交易时，应按照金融工具确认和计量准则的规定，根据持有证券的意图将其划分为交易性金融资产和可供出售金融资产，并分别以下情况进行账务处理：
　　1. 买入时划分为交易性金融资产的，应按证券的公允价值，借记“交易性金融资产”科目，贷记本科目；发生的交易费用，借记“投资收益”科目，贷记本科目。
　　买入时划分为可供出售金融资产的，应按证券的公允价值和发生的交易费用之和，借记“可供出售金融资产”科目，贷记本科目。
　　2.出售交易性金融资产时，应按实际收到的款项的金额，借记本科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
　　出售可供出售金融资产时，应按实际收到的款项的金额，借记本科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按原记入“资本公积——其他资本公积”的余额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业存入指定清算代理机构但尚未使用的款项余额。
　　1031 存出保证金
　　一、本科目核算企业（金融）因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。
　　二、本科目应当按照保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。
　　三、存出保证金的主要账务处理
　　（一）企业存出保证金时，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。
　　（二）存出保证金涉及利息的，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定进行处理。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业存出的各种保证金余额。
　　1051 拆出资金
　　一、本科目核算企业（金融）拆借给境内、境外其他金融机构的款项。
　　企业在系统内拆借的款项，应单独设置“系统内拆出资金”科目核
　　算，不在本科目核算。
　　二、本科目应当按照拆放的金融机构进行明细核算。
　　三、拆出资金的主要账务处理
　　（一）企业拆出资金时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“银行存款”等科目；收回资金时做相反的会计分录。
　　（二）拆出资金利息收入的账务处理，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定进行处理。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业按规定拆放给其他金融机构的款项余额。
　　1101 交易性金融资产
　　一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
　　衍生金融资产不在本科目核算。
　　企业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。
　　二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
　　三、交易性金融资产的主要账务处理
　　（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。
　　（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。
　　对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。
　　（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”
　　科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
　　（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”
　　科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。
　　1111 买入返售金融资产
　　一、本科目核算企业（金融）按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。
　　二、本科目应当按照买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。
　　三、买入返售金融资产的主要账务处理
　　（一）企业根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的款项和交易费用之和，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目。
　　（二）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的买入返售金融资产的利息收入的金额，借记本科目，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。
　　收到支付的买入返售金融资产的利息、现金股利等，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，贷记本科目、“应收股利”等科目。
　　合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。
　　（三）返售日，应按收到的返售价款，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。
　　在交易对方违约的情况下，如企业有权取得本应按固定价格返售的票据、证券、贷款等资产的，应按取得的该资产的公允价值，借记“交易性金融资产”、“贷款”等科目，按交易对方支付的履约保证金，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。
　　因取得票据、证券、贷款等资产发生的交易费用，除划分为交易性金融资产以外，均应计入取得资产的初始确认金额。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业买入的尚未到期返售金融资产余额。
　　1121 应收票据
　　一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
　　二、企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。
　　三、应收票据的主要账务处理
　　（一）企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
　　涉外业务取得的带息应收票据应确认的利息收入，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定处理。
　　（二）企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金
　　额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目（符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）或“短期借款”科目（不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）。
　　贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“应收账款”科目，贷记本科目。
　　（三）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”
　　等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
　　（四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。
　　因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。
　　四、企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴
　　现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。
　　五、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
　　1122 应收账款
　　一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
　　企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为“1122 应收保费”科目，并按照投保人进行明细核算。
　　企业（银行、证券）应收取的手续费和佣金，可将本科目改为“1201应收手续费”科目，并按照债务人进行明细核算。
　　因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。
　　二、本科目应当按照债务人进行明细核算。
　　三、企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“手续费收入”、“保费收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
　　代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”
　　等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
　　四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理
　　（一）企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
　　收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
　　以下债务重组涉及的坏账准备，应当比照此规定进行处理。
　　（二）企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
　　（三）将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
　　（四）以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务
　　条件后的债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
　　五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。