定额企业所得税是怎样计算的？

企业所得税的征收方式主要有查账征收和核定征收两种方式，核定征收方式又包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法。国税发[2000]38号文件规定，对纳税人既不能正确核算收入，又不能正确核算成本、费用的，以及不能履行纳税义务的纳税人采取核定定额的征收方式。定额征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。在实际操作过程中，主要是通过测算纳税人的收入总额并对照税法规定的应税所得率表来进行计算的。因此，在实际工作中，如何合理确定纳税人的营业额成为核定企业所得税的关键。

核定营业额的方法很多，通常有：类比法、保本测算法、推算法等等。现分别介绍如下，供读者参考。

一、类比法。即参照同行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定。计算公式为：

核定年应税收入额＝同类业户年营业额×（1±可比因素）

例：某集体商业企业的同类查账征收户每年营业额150万元，该企业与查账征收户同处一条街，经营品种大致相同，但该企业比查账征收户门脸大20％，则：

核定年应税收入额＝150×（1＋20％）＝180（万元）

二、保本测算法。即利用财务分析的盈亏临界点来测算纳税人经营不蚀本，营业利润为零，而必须实现的最低保本营业额。其计算公式为：

核定年应税收入额＝本期发生各项费用÷（经营毛利率－综合征收率）

上式中，费用总额应包括企业实际缴纳的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等不随营业额变化而变化的税收以及其他合理费用等等。

例：某大酒店全年支付人员工资150万元，水电费20万元，运杂费10万元，其他合理费用30万元。已知同行业经营毛利率为20％，营业税税率为5％、城市维护建设税税率为7％、教育费附加3％，则，综合征收率＝5％×（1＋7％＋3％）＝5.5％。于是，核定年应税收入额＝（150＋20＋10＋30）÷（20％－5.5％）＝1448（万元）

三、推算法。所谓推算法即按照耗用的原材料、燃料、动力、人工等诸要素中一种较为合理、可靠的要素测算营业额的方法。

1.以耗定销法，即按照核用的原材料、燃料、劳务等推算核定。计算公式为：

核定年应税收入额＝（当期耗用原材料、燃料、劳务等）×（耗用单位原料、燃料、劳务的产成品数量）×产品销售单价

例：某不锈钢拉丝厂全年耗电40万度，根据以往经验，同行业一度电生产产成品4公斤，销售单价30元，产品无积压。

核定年应税收入额＝40×4×30＝4800（万元）

2.局部测算法，即根据局部营业额测算当期全部营业总额。

例：某五金商店当年度开出销售发票金额21万元，经调查分析该店开具发票的销售额约占全部销售额的70％，则：

核定年应税收入额＝21÷70％＝30（万元）

3.以机核销法，即以单台机生产的产品数量，测算多台机的产量及其销售额。

例：某煤球生产企业，共有5台煤球机，根据调查，每天每台机可生产煤球15吨，每吨售价为220元，估计全年共有100个工作日。则：

核定年应税收入额＝5×15×100×220＝165（万元）

4.以人核销法，即根据生产工人人数和人均月产量测算销售额。

例：某皮鞋厂现有生产工人30名，每人每月平均生产皮鞋60双，每双售价50元，则：核定年应税收入额＝30×60×12×50＝108（万元）

以上核定方法对于核定无账个体户的营业额同样适用。

在实际工作中，行之有效的核定方法还有很多，有时根据需要还可以将各种方法综合运用。只有针对不同行业、不同规模纳税人的生产、经营情况采取切实可行的核定方法，才能掌握比较合理的营业额，从而为定额征收所得税提供可靠的依据。

一、企业所得税目前有两种征收方式：查帐征收与核定应税所得率征收。
查帐征收：适用财务会计核算规范的企业，按收入减成本费用后的利润找适用税率，计算缴纳企业所得税。
核定应税所得率征收：是对能够正确核算收入而不能正确核算成本费用的企业适用。
二、查帐征收与核定应税所得率征收，关键是看你的利润率与核定应税所得率谁高，如果是利润率高，实行核定应税所得率征收就会少缴税，否则就会多缴税。比如：你经营收入100万元，成本费用50万元，流转环节税金10万元，利润率为40%，假如核定应税所得率为25%：
查帐征收的企业所得税=（收入-成本费用-流转环节税金）*税率=（100-40-10）*33%=13.2万元；
核定应税所得率征收的企业所得税=收入*核定应税所得率*税率=100*25%*33%=8.25万元；
两者相差4.95万元，主要就是取决于你的利润率40%高于核定应税所得率25%的原因。
三、如果你们财务核算制度不键全，不能正确核算成本费用的，税务部门肯定是要实行核定应税所得率方式征收。如果你们的利润率低于核定应税所得率的话，建议按规定做好财务会计核算工作，争取查帐征收（可以少缴税），否则实行核定应税所得率方式征收对你们有利。
四、国家税务总局《关于调整核定征收企业所得税应税所得率的通知》（国税发〔2007〕104号）规定：应税所得率调整为按下表规定的标准执行：
1、农、林、牧、渔业：3至10%
2、制造业：5至15%
3、批发和零售贸易业：4至15%
4、交通运输业：7至15%
5、建筑业：8至20%
6、饮食业：8至25%
7、娱乐业：15至30%
8、其他行业：10至30%

这个定额一般是由主管税务机关根据企业的规模来核定的。

一般是由税务机关根据企业的规模或行业来核定的．