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（1）甲公司租赁开始日的会计处理：
第一步，判断租赁类型
本题中，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即（2 600 000×90%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值
=1 000 000×3+0=3 000 000（元）
计算现值的过程如下：
每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（PA，3，8%）查表得知：
（PA，3，8%）=2.5771
每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。
第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值
=3 000 000—2 577 100=422 900（元）
第四步，将初始直接费用计入资产价值
账务处理为：
2013年1月1日，租入××生产线：
租赁资产入账价：2 577 100 + 10 000 =2 587 100
借：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　　 2 587 100
　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　 422 900
　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　　　　 3 000 000
　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10 000
（2）分摊未确认融资费用的会计处理
第一步，确定融资费用分摊率
以折现率就是其融资费用分摊率，即8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用
未确认融资费用分摊表
　 　2013年1月1日 　　　　　　　　　　单位：元

日 期①

租金②

确认的融资费用③=期初⑤×8%

应付本金减少额④=②－③

应付本金余额
期末⑤=期初⑤－④

（1）2013.1.1

2 577 100

（2）2013.12.31

1 000 000

206 168

793 832

1 783 268

（3）2014.12.31

1 000 000

142 661.44

857 338.56

925 929.44

（4）2015.6.30

1 000 000

74 070.56*

925 929.44*

0

合 计

3 000 000

422 900

2 577 100

*做尾数调整：74 070.56=1 000 000－925 929.44
　　 　　　　925 929.44=925 929.44－0
第三步，会计处理为：
2013年12月31日，支付第一期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　1 000 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
2013年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，
每月财务费用为206 168÷12=17 180.67（元）。
借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　17 180.67
　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 　17 180.67
2014年12月31日，支付第二期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　1 000 000
　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 　 1 000 000
2014年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，
每月财务费用为142 661.44÷12=11 888.45（元）。
借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　 11 888.45
　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　　　　 11 888.45
2015年12月31日，支付第三期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　1 000 000
　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000
2015年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，
每月财务费用为74 070.56÷12=6 172.55（元）。
借：财务费用 　　　　　　　　　　6 172.55
　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　6 172.55
（3）计提租赁资产折旧的会计处理
第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表8—2）
租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35（个月）
2014年和2015年折旧率=100%/35×12=34.29%
表8-2 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）
2013年1月1日 　　　　　　　　金额单位：元

日 期

固定资产原价

估计余值

折旧率×

当年折旧费

累计折旧

固定资产净值

2013.1.1

2 587 100

2013.12.31

2 587 100

0

31.42%

812 866.82

812 866.82

1 774 233.18

2014.12.31

2 587 100

0

34 29%

887 116.59

1 699 983.41

887 116.59

2015.12.31

2 587 100

0

34.29%

887 116.59

2 587 100

0

合 计

2 587 100

0

100%

2 587 100

第二步，会计处理　　
2013年2月28日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98（元）
借：制造费用——折旧费　　　　　73 896.98
　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　73 896.98
2013年3月～2015年12月的会计分录，同上
（4）或有租金的会计处理
2014年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入100 000元：
借：销售费用 　　　　　　　　　　100 000
　贷：其他应付款——乙公司　　　　　 100 000
2015年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入150 000元：
借：销售费用 　　　　　　　　　　150 000
　贷：其他应付款——乙公司　　　　　 150 000
（5）租赁期届满时的会计处理
2015年12月31日，将该生产线退还乙公司：
借：累计折旧 　　　　　　　2 587 100
　贷：固定资产——融资租入固定资产　　　　2 587 100