苹果如何合法避税

作为例证,可下载产品说明现行税收制度已经与以电子商务为主体的经济越来越不匹配。多名前苹果公司管理人员表示,苹果公司天赋异禀,善于寻找税收制度的法律漏洞,善于雇用那些跟iPhone设计师一样以擅长创新闻名的会计师。迈克尔·拉什金(Michael Rashkin)是苹果的第一任税务总监,曾经参与制定公司的税务战略,直至1999年离职为止。拉什金说,举例来说,远在20世纪80年代,苹果就开始用“库管”(commissionaire)而不是“零售商”这个词来称呼海外的分销商,成为了采用此种称谓的第一批大公司之一。 对于顾客来说,这个称谓并没有什么值得留意的地方。然而,从条文上说,“库管”并不是存货的主人,由此也就不需要认缴相关税赋。这样一来,通过“库管”制度,公司就可以让德国等高税收国家的销售人员代表新加坡等低税收国家的子公司销售电脑,进而按照新加坡而非德国的税率为大部分的销售利润上税。 爱尔兰面包片 直至1994年,蒂姆·詹金斯(Tim Jenkins)一直是苹果公司的一名欧洲财务经理,并且帮助公司建立了所谓的“爱尔兰面包片”税务架构。他说,20世纪80年代晚期,苹果公司成为了创制这种税务架构的先行者之一。有了这种架构,公司就可以把利润转往世界各地的避税天堂。 那个时候,苹果在爱尔兰设立了如今分别名为“苹果运营国际公司”(Apple Operations International)和“苹果销售国际公司”(Apple Sales International)的两家子公司,并在科克市(Cork)的绿野之中建起了一座玻璃幕墙环绕的工厂。据一些熟悉当时情形的前苹果管理人员所说,为了换取工作机会,爱尔兰政府答应向苹果公司提供税收减免政策。 不过,这样的安排还有一个更大的好处,也就是说,苹果公司可以把加州研发的专利带来的使用费转到爱尔兰。这样的转移发生在公司内部,不过是将资金从公司的一个部门转入一个海外子公司而已。然而,随之而来的结果却是,公司的一部分利润逃过了高达35%的美国法定税率,转而按12.5%左右的爱尔兰税率上税。按照苹果公司的报告,2004年,公司的全球收入当中有超过三分之一来自人口不到500万的爱尔兰。(苹果公司不曾公布时间更近的估计数字。) 除此之外,通过另一家爱尔兰子公司——也就是所谓的“第二片面包”,苹果公司还把其他一些利润转进了加勒比地区的一些零税负公司。英属维尔京群岛——避税天堂之一——和爱尔兰的公司备案材料显示,苹果公司把两家爱尔兰子公司的部分所有权交给了岛上的鲍德温控股无限公司(Baldwin Holdings Unlimited)。鲍德温控股公司没有登记在册的办公地点和电话号码,登记在册的惟一一名管理人员是苹果的首席财务官彼得·奥本海默(Peter Oppenheimer),而奥本海默居住和工作的地点都是库比提诺。“鲍德温”也是一种苹果,以不易变质、适于转运闻名。 最后,由于爱尔兰与欧洲各国签有协议,苹果公司还可以在不缴纳任何税费的情况下,取道荷兰——也就是所谓的“荷兰夹心”——将部分利润转往他处。这样一来,外界观察人士和税政当局基本无法察知这些利润的存在。 曾在20世纪90年代中期担任苹果财务总监的罗伯特·普洛姆(Robert Promm)称这一策略为“全欧洲最昭然若揭的秘密”。 关于苹果公司目前的海外财务运作方式,我们没有掌握准确的情况。2006年,苹果公司对它的爱尔兰分支机构进行了重组,把它们变成了几乎不需要披露任何财务信息的无限公司。 不过,税务专家们指出,诸如“爱尔兰面包片”之类的策略有助于说明苹果公司取得如下成就的原因:苹果公司报告显示,公司国外税额与国外利润的比率去年是3.2%,2010年则是2.2%,前面五年也始终保持在个位数。 苹果公司拒绝就公司的爱尔兰、荷兰及英属维尔京群岛业务发表评论。 苹果公司的上一次年报显示,总计342亿美元的公司税前利润当中有240亿——也就是70%——来自海外,来自美国的利润只占30%。然而,如今为行业出版机构“税务分析师”(Tax Analysts)撰稿的前财政部经济学家沙利文先生说,“鉴于苹果公司所有的营销策略和产品都是在美国设计的、所有的专利都是在加州研发的,这个比例多半应该在50%以上。” 他说,假设苹果公司的利润一半来自美国、一半来自海外的话,该公司去年的联邦税额就会增加大约24亿美元,原因是利润额增大之后,美国的企业所得税税率也会水涨船高。 沙利文先生说,“跟其他许多跨国公司一样,苹果公司也用上了一些完全合法的手段,以便让比例庞大的利润逃脱美国国税局(IRS)的监管。美国那些最赚钱的公司都减轻了负担,普通民众就得背上更重的包袱。” 包括前美国国会税收联席委员会(Congressional Joint Committee on Taxation)幕僚长爱德华·克莱恩巴德(Edward D. Kleinbard)在内的其他一些税务专家也得出了类似的结论。 如今在南加州大学(University of Southern California)担任税法教授的克莱恩巴德先生说,“苹果及其他一些跨国公司采用的这种避税策略不只是最大限度地减少了这些公司的美国税负,还包括它们在德国、法国、英国以及其他地方的税负。” 对于这些公司来说,此类策略也有一个不利之处:财富一旦转出美国,回国之时就必然摊上一张新的税单。 不过,这样的局面兴许会发生改变。去年,拥有740亿美元海外资产的苹果公司与包括谷歌、微软和辉瑞(Pfizer)在内的将近50家公司和其他机构结成联盟,敦促国会推出“归国减免”政策、允许美国企业在无需承担巨额税赋的条件下将财富转回美国。该联盟雇用了数十名游说专家,竭力推动这项尚未进入表决程序的措施。国会的一份报告显示,这样的税收减免一旦成为现实,联邦政府就会在下一个十年当中蒙受790亿美元的税收损失。

避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原则，使得一国以至于国家社会的收入和分配发生扭曲。

　举例来说,按照一些前苹果公司管理人员的说法,苹果是高科技公司当中的开先河者之一,率先为身处高税负国家的海外销售人员创制特殊称谓,允许他们代表位于其他大洲的低税负分支机构销售产品,借此规避所得税。为了减少税负,苹果公司还通过爱尔兰和荷兰的分支机构把利润转入加勒比海地区,由此成为了所谓“爱尔兰面包片荷兰夹心三明治”(Double Irish With a Dutch Sandwich)会计手段的先驱之一。时至今日,采用此种手段的公司已经达到了数百家。据此类公司的会计师所说,其中一些公司直接抄袭了苹果公司的做法。

　　避税是游走在法律边缘的运作，因此避税确切来说不是违法的，关键是合不合乎程序。对于苹果公司的这种避税的策略，是否有我们借鉴的地方？由于各国之间都意识到避税港是一个很大的疏漏，国与国之间也在进行协查。