税务局文件商铺层高超过4.5米的土地增值税清算时面积如何分配？

《建筑工程建筑面积计算规范》GB-T50353-2013规范按一层计算。

《税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220 号）
在同一期开发成本中，应按层高系数法对不同类型的房屋进行开发成本的分配
⑴计算层高系数选取普通标准住宅层高（住宅层高 2.8 米）为基数，层高系数设定为 1；非普通标准住宅、商铺层高均高于住宅层高，其层高与住宅层高之比，得出其层高系数，即：
非普通层高系数＝非普通住宅层高÷住宅层高＝2.8÷2.8＝1
商铺层高系数＝商铺层高÷住宅层高＝4÷2.8＝1.4286
⑵计算层高系数面积
普通住宅层高系数面积
①总层高系数面积＝普通住宅建筑面积＝10175.40㎡，
②已售层高系数面积＝普通住宅已售建筑面积＝
9648.10㎡；
非普通住宅层高系数面积
①总层高系数面积＝∑（非普通住宅层高系数×非普通住宅面积）＝1×1633.68㎡＝1633.68㎡，
②已售层高系数面积＝∑（非普通住宅层高系数×已售非普通住宅面积）＝1×1633.68㎡＝1633.68㎡；
商铺总层高系数面积
①总层高系数面积＝∑（商铺层高系数×商铺面积）＝1.4286×1219.77㎡＝1742.56㎡，
②已售层高系数面积＝∑（商铺层高系数×已售商铺面积）＝1.4286×55.40 ㎡＝79.14㎡。
已售总层高系数面积＝9648.10㎡＋1633.68㎡＋79.14㎡＝11360.92㎡。
第四步：开发费用的分配根据《税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220 号）第三条第（二）项“财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的 5%以内计算扣除；
即开发费用＝利息+（购地款+开发成本）×5%凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的 10%以内计算扣除。”
即开发费用＝（购地款+开发成本）×10%
计算出开发费用后也按照层高系数法对已售的不同类型的房屋进行分摊。
第五步：与转让房地产有关的税金的分配房地产企业在转让房产时缴纳的印花税因列入管理费用中，故不允许单独再进行扣除。允许扣除的只有营业税、城市维护建设税、教育费附加。地方教育费附加能否在此项扣除，具体要看当地税务机关的规定。
核定允许扣除的与转让房地产有关的税金金额，按转让不同类型房地产收入与税金配比原则进行分配。如：
①普通住宅已售部分应分摊＝允许扣除的税金总额×普通住宅收入/总收入
②非普通住宅已售部分应分摊＝允许扣除的税金总额×非普通住宅收入/总收入
③商用房已售部分应分摊＝允许扣除的税金总额×商铺收入/总收入
第六步：财政部规定的加计 20%扣除数的分配
根据《土地增值税暂行条例实施细则》（财法字[1995]第 6 号）第七条第（六）项规定，对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付金额与房地产开发成本之和，加计 20％的扣除。
即加计扣除数＝（土地款+开发成本）×20%
计算出加计扣除数后也按照层高系数法对已售的不同类型的房屋进行分摊。
第七步：汇总不同类型房屋的扣除项目金额
①普通住宅扣除项目金额＝取得土地使用权所支付金额+房地产开发成本+房地产开发费用+与转让房地产有关的税金+财政部规定的加计扣除
②非普通住宅扣除项目金额＝取得土地使用权所支付金额+房地产开发成本+房地产开发费用+与转让房地