增值税的进项额冲减问题

纳税人因进货退回或折让指的是企业购进货物后，由于各种原因，可能会发生全部退货、部分退货与进货折让等事项，比如：
某商业企业在拆包整理商品时，发现上月购入的乙商品有2箱不符规格，经与供货方协商，同意退回商品，进价1000元/箱。作会计分录如下：
财会部门收到红字进货单时： 　　
借：库存商品——乙商品 2000(红字) 　　
贷：应收账款 2000(红字)
收到供货单位开来的红字增值税专用发票和退货款时： 　
借：银行存款　2340
　　应交税金——应交增值税(进项税额)340(红字)
　贷：应收账款 2000
由于在进货环节，增值税进项税额已经抵扣，现在要退货，应相应减少对应进项税，相当于应交税费要增加。

企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应缴增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。《增值税暂行条例》第十条规定，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利，个人消费等情况时，其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。实际工作中，经常存在纳税入当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于生产或非生产经营，但其进项税税额已在当期销项税额中进行了抵扣，当已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记入“进项税额转出”。以下详细说明需要记入“进项税额转出”的几种情况的会计处理。
进项税额转出如何作会计分录
企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如在建工程领用原材料、企业下属医务室等福利部门领用原材料等。
【例1】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税额1700元。E企业的有关会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11700
贷：原材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700
【例2】F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80000元，经确认损失外购材料的增值税13600元。F企业的有关会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 93600
贷：库存商品 80000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13600
【例3】G企业建造厂房领用生产用原材料50000元，原材料购入时支付的增值税为8500元。G企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 58500
贷：原材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8500
【例4】H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元。H企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利 5850
贷：原材料 5000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 850

例如你买来了一批原材料价款100元，税17元，然后要进仓库时发现有50元的原材料是霉烂产品，然后你就要求卖原材料给你的人退回这50元的原材料，那么你把霉烂的原材料退回供货方就把50元还你。但之前你买100元原材料的时候不是计了进项税为17元么，但你退了50元的原材料后，那么你是是不是应该算只是买了50元的原材料，那么50元的原材料的税应该是50*17%，所以在会计上，就相当于把50元霉烂的原材料退回时也要把这50元霉烂的原材料发生的进项税也要转出。

假设您在上月购买材料价值1万元，缴纳增值税1700元，合计17000元。
作为增值税进项税的1700元经过验证后已做抵扣，抵减当月增值税。
如果您本月这批材料发生退货，那么退货的同时，增值税也会全部或部分退回给您，依法这部分退回的税金是不可以抵扣的，但是这部分您已经抵扣过了，所以要做进项税转出处理，否则您的进项税部分是虚高的。

未名明德

比如 我公司进了10000元的货物 正常情况下 应计入应缴税费应交增值税进项税额1700元， 记账后发现货物不和标准或者其他原因 把货物退回给够供货方时 在冲减10000元货款的同时还应该冲减已经记账的1700元进项税