财政与税收论述 税制的构成要素主要有哪些？

　　在任何一个国家里，不论采用什么样的税收制度，构成税种的要素都不外乎以下几项：纳税人、征税对象、税目、税率、计税方法、纳税环节、纳税期限、纳税地点供亥垛酵艹寂讹檄番漏、减税、免税和法律责任。

　　一、纳税义务人
　　纳税义务人简称"纳税人"，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。无论何种税法，都要规定相应的纳税义务人，因此，纳税义务人是税法的基本要素。
　　二、征税对象
　　征税对象又称征税客体，是指对什么东西征税，是征税的标的物。征税对象反映了征税的广度，是一种税区别于另一种税的主要标志，是税制的基本要素。
　　三、税目
　　税目是课税对象的具体项目。设置税目的目的一是为了体现公平原则根据不同项目的利润水平和国家经济政策，通过设置不同的税率进行税收调控；二是为了体现"简便"原则，对性质相同、利润水平相同且国家经济政策调控方向也相同的项目进行分类，以便按照项目类别设置税率。有些税种不分课税对象的性质，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此没有必要设置税目，如企业所得税。有些税种具体课税对象复杂，需要规定税目，如消费税、营业税，一般都规定有不同的税目。
　　四、税率
　　税率是应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算税额的尺度，体现着征税的深度。税收的固定性特征主要是通过税率来体现的。在征税对象确定的前提下，税率形式的选择和设计的高低，决定着国家税收收入的规模和纳税人的负担水平，因此，税率是税收制度的中心环节。科学合理地设置税率是正确处理国家、企业和个人之间的分配关系，充分发挥税收经济杠杆作用的关键。税率可分为比例税率、定额税率、累进税率三大类。
　　五、纳税环节
　　纳税环节是商品在过程中缴纳税款的环节。任何税种都要确定纳税环节，有的比较明确、固定，有的则需要在许多流转环节中选择确定。如对一种产品，在生产、批发、零售诸环节中，可以选择只在生产环节征税，称为一次课征制，也可以选择在两个环节征税，称为两次课征制。还可以实行在所有流转环节都征税，称为多次课征制。
　　六、纳税期限
　　纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。
　　七、减税、免税
　　减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施。减税免税的类型有：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税等。
　　八、法律责任
　　包括加收滞纳金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。违章处理是税收强制性在税收制度中的体现，纳税人必须按期足额的缴纳税款，凡有拖欠税款、逾期不缴税、偷税逃税等违反税法行为的，都应受到制裁(包括法律制裁和行政处罚制裁等)。

　　纳税人：又叫纳税主体。是对国家负有直接纳税义务的单位或个人。分为自然人和法人。

　　征税对象：征税对象是指对什么东西征税，是征纳税行为所触及到的客体或标的物。每种税都有征税对象的规定。比如，所得税的征税对象是企业或个人的应税利润或所得。征税对象在税收制度中占有十分重要的地位。

　　计税依据：是指计算应征税额的依据。它与征税对象是不同的。如房产税，其征税对象是在城乡的房产，其计税依据是房产的评估值。如企业所得税，其征税对是企业生产经营所得和其他所得，其计税依据是相应的所得额。因此，凡从价计征的税，计税依据为计税金额，即征税对象的量乘以计税价格：凡从量计征的税，计税依据为征税对象的重量、数量、容积、体积等。

　　纳税环节：纳税环节，又叫征税环节，是指按照税法规定在商品、所得、财产和资源的流转过程中应当征税的环节。一般来说，商品要经过生产、收购、批发、零售、消费等环节所得要经过支付、收到、储蓄、使用、馈赠等环节；资源要经过开发、出售、收购、加工、使用等环节；财产要经过建造、出售、收购、储藏、使用、租赁等环节。从一个纳税只来说，既可能有商品、所得，又有财产和资源，所以处于多个征税环节上。从具体税种来说，每个税种都有特定的征税环节，不同税种因涉及的征税环节多少不同，就形成了不同课征制。凡只在一个环节征税的税种叫一次课征制，如我国的资源税是在应税资源的开采环节征税，其他环节

　　不征税；凡在两个环节征税的税种叫两次课征制；凡在两个以上的环节征税的税种叫多次课征制，如我国的增值税对商品的生产、批发和零售均应征税。

　　税目：税目是征税对象的具体化，它反映了具体的征税范围，是税法中规定应当征税的具体产品、行业和项目，体现了征税的文度。有些税种的征税对象简单、明确，如房产税、屠宰税等，就没有必要另行规定税目。但从大多税种来说，一般征税对象都比较复杂、笼统，在实行征税时，对这些税的征税对象还需要进一步划分，并作出具体的界限规定，这个规定的界限范围，就是税目。

　　税率：税率是单位税基应征税额的比例或标准，反映征税的深度。税率是税收的一个核心要素，它的高低直接反映纳税人的税负水平，关系到国家聚财的多少，体现着国家对不同征税对象和纳税人的税收调节政策。

　　减免税：又叫税收支出，指相对于税收收入而言，减免税是将应属于国家的一部分财政收入以减免税优惠的形式让渡给纳税人。

　　违章处理：纳税人违犯各种税收法令、条例、征收办法的行为，统称为违章行为。税务机关根据税法规定，对各种违章行为作出的处理，称为违章处理。违章处理的措施有：加收滞纳金、罚款、追究刑事责任等。

税法的构成要素，是指税法应当具备的必要因素和内容，简称税制要素。税制要素一般包括征税人、纳税人、征税对象、税目、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则等。