增值税进项税额能否暂估的探讨

随着营改增的深入，与企业不断探讨中的现实问题，近有关于暂估入库或费用时，由于事项发生，但发票未到，无法确定进项税额的抵扣，或未认证的事项，这是在现实当中普遍发生的事项。但如何处理确是带来困惑。 查阅了一些网络上的资料，多数的观点认为增值税是价外税，与企业损益无关，建议只估计未含税金额的成本或费用，而不进行对应增值税的估计。如企业购入存货100万，商场明确将提供增值税专用发票，税额为17万，则在事项发生的当月，发票未取得，如何进行账务处理。 在财会字[1994]31号财政部《企业执行现行会计制度有关问题的解答》中曾有过类同规定：
购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时，可只估计材料成本，不需要将增值税的进项税额暂估入帐。
尽管增值税是价外税，但体现在企业的层面，仍需核算往来款项，以及计算未来抵扣的权利，这是一个完整的信息与内部管理的需要。因此我们倾向于还是在会计核算层面体现这种抵扣的权利，特别是内部集团间交易的彼此账务的核对。 由于相关制度与准则没对核算提供有指引作用的核算方式，实践当中有“待摊费用（新准则没有单独科目）”，“其他应收款”，以及“应交税费－增值税－待抵扣税金”等方式，不一而足。尽管与科目常规的理解有所异样，但是这种中间科目的管理，也有被迫之意。 来源：中翰税务

在企业的日常生产经营中，由于付款不及时等多种原因，购入的存货常常出现发票不能及时到达的情形，在会计处理上，财务人员通常会对此类存货做暂估入账处理。那么，在做暂估入账会计处理时哪些问题需要我们注意呢？我们一起看看吧~

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问题1.将增值税进项税额暂估入账问题

甲公司是一家生产性企业，属于增值税一般纳税人。为了生产需要，2019年8月，甲公司与A公司（增值税一般纳税人）签订材料采购合同，合同约定不含税金额100万元，增值税税额13万元。甲公司应在收到货物并验收合格后向A公司全额支付货款，同时A公司向甲公司开具增值税专用发票。8月20日，甲公司收到该批货物并验收入库。因资金周转紧张甲公司未能向A公司支付货款，因此，A公司也未向甲公司开具增值税专用发票。甲公司财务人员于当月末做了如下账务处理：

借：原材料——暂估入库113万元

贷：应付账款113万元

那么，甲公司财务人员的账务处理正确吗？

根据《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会〔2016〕22号）第二条第一项相关规定：

一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。

问题2.暂估金额忘记红字冲销导致重复入账问题

2018年8月，甲公司与B公司（增值税一般纳税人）签订材料采购合同，合同约定不含税金额200万元，增值税税额32万元，甲公司应在收到货物并验收合格后向B公司全额支付货款，同时B公司向甲公司开具增值税专用发票。当月，甲公司收到该批货物并领用。因资金周转紧张甲公司未能向B公司支付货款，因此，B公司也未向甲公司开具增值税专用发票。甲公司财务人员小张于当月末做了如下账务处理

近日，《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”)发布，细化增值税改革具体政策措施。其中，最暖心的亮点之一就是允许生产、生活 业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额，即加计抵减政策。但是，你知道其中的十个细节吗?下面就让我们一起学习一下吧。
一要注意政策执行期间
是2019年4月1日至2021年12月31日
二要注意确认条件
生产、生活 纳税人是指
提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(简称四项服务)
取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人
三要区分不同设立时间
2019年3月31日前设立的纳税人 自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的 按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的 自2019年4月1日起适用加计抵减政策 2019年4月1日后设立的纳税人 自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的 自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策 四是确认的连续性 确定适用加计抵减政策后
当年内不再调整，以后年度是否适用
根据上年度销售额计算确定
五是准确计算加计抵减的基数
按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额
不得从销项税额中抵扣的进项税额部分
不能作为计提的基数
已计提加计抵减额的进项税额按规定作进项税额转出的
应在进项税额转出当期相应调减加计抵减额
六要区分三种情况抵减
抵减前的应纳税额等于零的
抵减前的应纳税额大于零且大于当期可抵减加计抵减额的
抵减前的应纳税额大于零且小于或等于当期可抵减加计抵减额的
七要记住一个例外
出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策
兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为
且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额
需要按政策规定予以剔除
八是单独核算加计抵减
纳税人应单独核算加计抵减额的
计提、抵减、调减、结余等变动情况
九是首次需填表声明
在年度首次确认适用加计抵减政策时
需提交《适用加计抵减政策的声明》
同时兼营四项服务的
应按照四项服务中收入占比最高的业务在表中勾选确定所属行业
十是有始有终
加计抵减政策到期后
纳税人不再计提加计抵减额
结余的加计抵减额停止抵减