《中级会计实务》知识分享：关于合并报表的几个问题

1.抵销母子公司内部交易时，递延所得税的简单算法
这里实际上是把合并报表看出一个正常的报表，分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对暂时性差异确认递延所得税。题目通常涉及的就是存货项目，对于存货，先将存货的抵销分录做完（递延所得税的相关分录除外），然后直接看这些抵销分录，如果出现借记存货（不用管后面的明细是什么），它使合并报表上存货的账面价值增加，如果是贷记存货，则相反。这样，计算出这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少，这就是应确认的可抵扣暂时性差异余额，因为无论怎样做抵销分录，存货的计税基础是不变的，所以账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产；增加多少就产生多少应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债。
在连续编制的情况下，上面的思路算出的实际上递延所得税资产的期末余额（相当于应有余额），然后看上期的递延所得税资产期末余额是多少（上期确认的递延所得资产会照抄下来，相当于已有余额），所以应该用应有余额减已有余额，即得到本期应确认或转回的金额是多少。
对于内部交易其他资产（如固定资产、无形资产），也是一样的，只要看抵销分录使“固定资产”项目、“无形资产”项目的账面价值变动了多少就可以了。这种思路下，只要抵销分录做对了，递延所得税的金额就很容易计算了。
注意：对于应收账款的抵销是抵销以前确认的递延所得税资产。因为个别报表上应收账款计提坏账准备后，造成账面价值小于计税基础，所以确认递延所得税资产，分录是：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
现在将其抵销，所以要做相反的分录。要与固定资产、存货递延所得税的抵销相区分。
2.关于内部销售存货抵销（不含所得税调整）分录的三种思路
思路一、
借：未分配利润——年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）
贷：营业成本
借：营业收入（本期内部销售收入）
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）
思路二、您可以将这三笔分录合并理解，即：
借：未分配利润－年初（表示年初存货内部购入包含的未实现内部销售利润）（1）
借：营业收入（本期内部销售收入） （2）
贷：存货－年末（表示年末存货内部购入包含的未实现内部销售利润） （3）
贷：　营业成本 （4）
理解：（3）－（1）＝本期内部销售形成的存货包含的未实现内部销售利润，正好与（2）和（4）相对应。
思路三、您也完全可以照这样的理解做：
（1）借：未分配利润－年初
贷：存货（期初未实现内部销售利润）
（2）借：营业收入（本期内部销售收入）
贷：营业成本
（3）借：营业成本
贷：存货（本期发生的未实现的内部销售利润）
思路一和思路三最常用。
3.按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录
（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资 【调整后子公司净利润×母公司持股比例】
贷：投资收益
按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。
（2）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润
借：投资收益
贷：长期股权投资
（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额
借：长期股权投资
贷：资本公积
（4）连续编制合并财务报表时的抵销处理
借：长期股权投资
贷：资本公积
贷：未分配利润——年初
4.合并报表中按照权益法调整长期股权投资时如何调整子公司净利润
调整净利润时需要注意以下几点：
（1）调整投资日子公司资产的账面价值和公允价值不同，导致的摊销或者折旧、所得税费用对净利润的影响；
（2）调整母子公司之间内部实物资产交易未实现损益对净利润的影响；
（3）具体调整时，可以根据调整抵销分录中涉及的损益类科目进行调整，但是内部交易涉及的所得税费用，债权债务、内部投资业务涉及的损益类科目不进行调整。
因为递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。此外，内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易，涉及的损益类科目也不调整净利润。