境外咨询企业大陆所得如何缴税

一. 案例大陆某知名大型企业集团拟到美国纽约证券交易所挂牌上市。其聘请了美国某知名律师事务所处理上市相关事宜，包括法律咨询等业务。该美国律师事务所在大陆设立有分支机构，为方便从事业务，美国的总部决定和在大陆的分支机构共同操作这一项目，但美国方面并没有派人来大陆从事该项目。后在双方的努力下，大陆某企业顺利在美国上市。为此，大陆某企业支付该美国律师事务所服务费用共计200万美元。该美国律师事务所收取的服务费应如何缴税？二. 分析近年来，境外咨询企业 来大陆从事各项咨询业务，或者大陆企业委托境外咨询企业从事各项业务的情况不断增多，对于这些企业，最关心的问题之一，无疑是其所取得这部分所得如何缴税。根据大陆税法的相关规定，分别其是否在大陆设有分支机构，以及分支机构是否参与项目等因素，决定如何缴纳有关税收。（一） 境内外商投资企业、代表机构 从事咨询活动取得收入时境内外商投资企业，代表机构单独与客户签订合同（包括代表机构以其总机构名义签订的合同，但实际业务由代表履行），为客户提供咨询业务所取得的收入，应全部作为外商投资企业、代表机构的收入，在其机构所在地申报缴纳营业税和企业所得税。这种情况因为提供服务的企业为大陆境内企业，根据大陆税法的相关规定，其来源于大陆境内的所得当然应当依法缴纳营业税和企业所得税。（二） 境外咨询企业单独为客户提供咨询业务取得收入时境外咨询企业单独与客户签订合同，为客户提供咨询业务取得的收入，区分以下情况分别确定纳税义务：1. 凡其提供的服务全部发生在 大陆境内的，应全额在大陆申报缴纳营业税和企业所得税；2. 其提供的服务同时发生境内外的，应以劳务发生地为原则，划分境内外收入，并就在大陆境内提供服务所取得的收入申报纳税。而且在一般情况下，上述咨询业务中，如果是以 大陆境内客户为服务对象的，其划分为 境内业务的收入，不应低于总收入的60%。3. 如果境外咨询企业向客户提供的咨询业务服务活动全部在境外进行的，其所取得收入在 大陆将不予征税。（三） 境外咨询企业与境内外商投资企业或代表机构共同为客户提供咨询业务取得收入时境外咨询企业与境内外商投资企业或代表机构共同与客户签订合同，共同提供咨询业务所取得的收入，其税收的缴纳按以下方法进行：1. 首先按工作量或合同规定等合理的比例，划分境内外企业或机构各自的收入。2. 境内外商投资企业或代表机构就其划分的收入申报缴纳营业税和企业所得税。而境外咨询企业所取得的收入则不用再申报纳税。3. 如果境外咨询企业与其境内关联企业或其代表机构共同提供咨询业务，且其服务对象为 境内客户的，划分境内外商投资企业或代表机构收入的比例，不应低于该项业务总收入的60%。4. 如果境外企业也派人来大陆参与客户的咨询业务，则再按劳务发生地原则，就该项业务中划为该境外企业的收入部分，以不低于50%为标准，再确定该境外企业的境内业务收入，并按规定申报缴纳营业税和企业所得税。（四） 有关税收缴纳的程序问题1. 扣缴义务人根据大陆税法的有关规定，对外国企业在 境内从事建筑、安装、装配、勘探等工程作业和提供咨询、管理、培训等劳务活动的所得，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为所得税的扣缴义务人。因此，对于境外咨询企业，其营业税和企业所得税由支付方扣缴。2. 企业所得为外国货币时大陆税法规定，企业所得为外国货币的，应当按照国家外汇管理机关公布的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。因此，对于境外咨询企业取得的外国货币收入，应当按照大陆有关机关公布的外汇牌价折合成人民币，再以适用的税率计算缴纳应纳税额。根据以上的论述可知，对于该美国律师事务所，其营业税和企业所得税的缴纳情况应当适用第（三）条的规定。那么，其所取得的200万美元的服务费，其中的60%，即120万美元需要在大陆缴纳营业税和企业所得税，其所应缴纳的税款由大陆某企业予以扣缴。三. 结论随着大陆与国际经济的日益接轨和日益密切的联系，大陆的企业将会不断的需要境外咨询企业提供包括法律、会计等在内的诸多服务；境外咨询企业也不会忽视大陆该咨询业务的巨大商机和市场，因此两者的频繁和全面接触是必然的。而境外咨询企业提供服务必然要收取服务费，这就不可避免的涉及大陆税收。