请大家谈谈跨国公司避税的发展

详解..3

相关资料表明,我国近两年实际利用外商直接投资
均超过500亿美元, 已成为全球最大的外国直接投资
流入国之一。但在国有企业、集体企业、私营企业利润增
长的同时,外商及港澳台商投资企业的利润反而出现下
降,而且亏损面在逐步扩大,已达到60%~65%。这个奇
怪的现象引起了各方关注。一方面是六成外企亏损,一
些跨国公司亏损额每年都在增加;另一方面是来 大
陆投资的外资额节节高攀,其不断追加投资而且圈占的
市场份额逐年扩大。据国家统计局发布数据显示,
的外资企业六成亏损是非正常的,是为了避税造成的
为亏损。据估计,跨国公司每年避税给我国造成的税收
损失在300亿元以上,由于个人所得税、营业税等方面的
税收没有计算在内,所以实际税收损失要远远超过这个
数字。随着经济全球化日益深化和拓展,把握跨国公司
避税的主要方法,探讨和提高我国的国际反避税能力,具
有重要的理论和实践意义。

二、跨国公司避税的主要方法
(一)课税主体转移
课税主体转移是以摆脱或回避高税国的税收管辖权
来减轻税负的。在适用法律标准的国家,跨国公司只要
撤销在高税国的登记注册而改在其他国家登记注册即
可。在适用户籍标准的国家,跨国公司可以通过消除构
成控制和管理机构存在的因素,如采用管理机构虚假迁
出,更改公司体制等做法,来避免居所的存在,摆脱高税
国的税收管辖权。课税主体转移还可以借助于建立中介
机构、虚构避税营业地、滥用税收协定等课税主体的变相
转移来实现。滥用税收协定是其中一种常见的方法。为
避免国际双重征税、协调国际税收分配关系、促进国际税
收管理合作等问题,国家间普遍缔结税收协定,当前已有
4000个左右的双边及多边税收协定覆盖全球。税收协定
中往往订有缔约国之间的互相优惠条款,例如对股息、利
息、特许权使用费等预提税,多订有互相降低税率甚至免
征的条款。由于各国税制的差别以及对税收协定解释的
差异或疏漏,有些缔约国的非居民,即本无资格享受协定
优惠的跨国纳税人,通过建立各种中介公司,如直接导管
公司、脚踏石导管公司、外国低股权的控股公司等,设法
享受了协定优惠待遇,从而达到了减轻税负的目的。
(二)转让定价
转让定价,又称转移定价,是指公司集团内部以及有
其他关联关系的各单位之间,对相互交易所专门制定的
一种内部结算价格。它不受国际市场供求关系的影响,
只服从于跨国公司的全球战略目标及其全球利益最大化
目标。据统计,目前有近60%的国际贸易是在跨国公司
内部进行的,在关联企业的内部交易中,转让定价往往是
跨国公司避税最重要的手段。转让定价常见的表现形式
有货物购销、信贷融资、劳务提供、固定资产购置与租赁、
无形资产的使用与转让等。跨国公司通过提高或压低货
物、贷款利率、劳务收费标准、固定资产折旧、无形资产使
用与转让中特许权使用费等,对有关企业的成本和利润
施加影响,将利润从高税国向低税国转移,达到减轻跨国
公司的总体税负的目的。
(三)利用国际避税地
国际避税地是指不课征某些所得税和一般财产税或
课征税率很低,或者向非居民提供特殊税收优惠,从而形
成国际避税活动中心的国家和地区。目前,世界上存在
着众多的国际避税地,最知名的有维尔京群岛、开曼群
岛、百慕大等地区。世界经济日趋自由化和一体化,国际
避税地凭借其便利的金融服务及宽松的税收环境,成为
全球众多公司的注册地和避税天堂。跨国公司利用国际
避税地避税的手段主要是通过在避税地设立具有独立法
人身份的基地公司,以之为中介进行转手交易,或者通过
基地公司进行转让定价,并将利润保留在基地公司,利用
避税地的优惠政策来减轻税负。
三、我国国际反避税工作的现状
我国针对跨国公司的反避税工作起步较晚,但进展
还是比较快的。从1992年开始,我国陆续从法律政策方
面做了大量工作,国家税务总局相继发布了《关于关联企
业之间业务往来税务管理实施办法》及其几个具体问题
的通知。特别是2004年国税总局出台了《关联企业间业
务往来预约定价实施规则》(简称APA),对关联企业的认
定、关联交易价格调整等都作了很多详细的规定,在防止
跨国公司恶意避税、对跨国公司进行协调、降低征税成本
等方面起到了重要作用。这些规定的制定和实施,为反
避税工作提供了有力的法律保证,初步构成了我国国际
反避税制度的框架体系。国家税务总局内部也已设立国
际反避税机构,推动了国际反避税工作的开展。但从目
前的实际情况看,我国国际反避税的总体效果还很不理
想,存在的问题主要有:1.各地对我国国际反避税形势的
严峻程度重视不足,对它的特点和表现规律缺乏了解;不
少省级以下税务机关还没有专门的国际反避税工作机
构,而且人员力量薄弱,缺少高素质的反避税人才。2.我
国经济体制正处于转轨时期,各个市场的发展还不太完
善,信息不对称现象大量存在,信息共享方面存在缺陷,
产品价格等相关信息难以掌握。3.我国税收征管体系和
市场监管体系不够完善,缺乏先进的现代化征管手段,缺
乏一套科学、严密、规范的操作程序和方法。4.受到税收
成本和其他社会因素制约,税务机关与境外有关税务当
局的情报交换及协作工作尚未全面开展,国际间机构的
沟通协作不足给反避税工作带来困难。

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