如何应对税务机关检查库存商品

三、存货账户常见的问题及检查技巧 （一）1、存在问题：存货发生非正常损失，未转出增值税进项税额。未经税务机关批准，存货损失在企业所得税前扣除。 2、账务表现：存货发生非正常损失，企业通常做如下账务处理：损失发生时： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料 库存商品等 处理损失时： 借：其他应收款（应由保险公司、责任人赔偿的部分） 管理费用 营业外支出 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3、检查方法： （1）结合待处理财产损溢、管理费用、营业外支出、其他应收款账户借方发生额，检查存货账户贷方发生额，检查企业有无非正常损失的存货。 （2）检查存货出库单、存货盘点表、材料费用分配表等资料，检查企业有无非正常损失的存货。 （3）对于非正常损失的存货，应结合凭证等有关资料，检查企业有无作增值税进项税额转出。检查存货损失在企业所得税前扣除，有无经税务机关批准。 ★当前讲授★ （二）1、存在问题：将用于在建工程、集体福利及个人消费的材料，计入生产成本。 2、账务表现：企业将用于在建工程、集体福利及个人消费的材料，计入生产成本，其账务处理通常为： 借：生产成本 贷：原材料 企业如果存在以上账务处理，其产品成本中材料成本占生产成本的比率会显著上升。 3、检查方法：计算企业材料成本占生产成本的比率，如果比率显著上升，应做如下检查： （1）检查分配材料费用的记账凭证与材料费用分配表是否一致。如果材料费用分配表反映在建工程、福利部门领用了材料而记账凭证未予反映，说明企业将工程及福利部门领用的材料记入了生产成本。 （2）检查材料费用分配表与材料出库单是否一致，如果材料出库单反映在建工程、福利部门领用了材料而材料费用分配表未予反映，说明企业将工程及福利部门领用的材料记入了生产成本。 ★当前讲授★ （三）1、存在问题：通过虚增发出存货数量，虚增生产成本或销售成本。 2、账务表现：企业如果虚增发出存货数量，会造成存货账实不符，存货期末结存数量可能出现红字。 3、检查方法：如果存货期末结存数量出现红字，应做如下检查： （1）以原材料、库存商品明细账的结存数量与保管账的结存数量比较，如果保管账的结存数量大于存货明细账的结存数量，说明企业可能存在多计发出存货数量的问题，应进一步检查。 （2）以原材料、库存商品明细账的结存数量与存货盘点表的结存数量比较，如果存货盘点表的结存数量大于存货明细账的结存数量，说明企业可能存在多计发出存货数量的问题，应进一步检查。 （3）通过观察或盘点的方式，以存货明细账的结存数量与存货的实际结存数量比较。如果实际结存数量大于存货明细账的结存数量，说明企业可能存在多计发出存货数量的问题，应进一步检查。 ★当前讲授★ （四）1、存在问题：通过虚增发出存货单位成本，虚增生产成本或销售成本。 2、账务表现：存货期末结存金额可能出现红字，期末结存存货单位成本大于本期发出存货单位成本。 3、检查方法： （1）以期末结存存货单位成本与本期发出存货单位成本比较。如果本期发出存货单位成本大于期末结存存货单位成本，说明企业可能存在多计发出存货成本的问题。 （2）计算企业每期应转存货成本，与实际结转存货成本比较。如果实际结转存货成本大于应转存货的成本，说明企业存在多计发出存货成本的问题。 （） ★当前讲授★ （五）1、存在问题：销售存货，以货币资金、应收账款直接冲减存货成本，未计应税收入。 2、账务表现： （1）存货账户贷方发生额与货币资金账户、结算账户借方发生额对应。其账务处理为： 借：应收账款 银行存款 贷：库存商品 生产成本 （2）月终结账前，存货账户贷方发生额笔数较多。 3、检查方法： （1）检查存货明细账，如果存货明细账月终结账前贷方发生额较多，应结合凭证进一步检查。 （2）抽查凭证，如果存货账户贷方发生额与应收账款、银行存款等账户借方发生额对应，说明企业存在以销售收入冲减存货成本的问题。

应对税务机关检查库存商品，首先先对本企业的库存商品进行自查，发现问题做出应对方案，做到心中有数。
存货账户常见的问题及检查技巧： 　
（一）第一情况　
1、存在问题：存货发生非正常损失，未转出增值税进项税额。未经税务机关批准，存货损失在企业所得税前扣除。 　　
2、账务表现：存货发生非正常损失，企业通常做如下账务处理：损失发生时： 　　
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料
库存商品等 　　
处理损失时： 　　
借：其他应收款（应由保险公司、责任人赔偿的部分）
管理费用
营业外支出
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　　
3、检查方法： 　　
（1）结合待处理财产损溢、管理费用、营业外支出、其他应收款账户借方发生额，检查存货账户贷方发生额，检查有无非正常损失的存货。 　　
（2）检查存货出库单、存货盘点表、材料费用分配表等资料，检查有无非正常损失的存货。 　　
（3）对于非正常损失的存货，应结合凭证等有关资料，检查有无作增值税进项税额转出。检查存货损失在企业所得税前扣除，有无经税务机关批准。
（二）第二种情况
1、存在问题：将用于在建工程、集体福利及个人消费的材料，计入生产成本。 　　
2、账务表现：企业将用于在建工程、集体福利及个人消费的材料，计入生产成本，其账务处理通常为： 　　
借：生产成本
贷：原材料 　　
企业如果存在以上账务处理，其产品成本中材料成本占生产成本的比率会显著上升。 　　3、检查方法：计算企业材料成本占生产成本的比率，如果比率显著上升，应做如下检查： 　（1）检查分配材料费用的记账凭证与材料费用分配表是否一致。如果材料费用分配表反映在建工程、福利部门领用了材料而记账凭证未予反映，说明企业将工程及福利部门领用的材料记入了生产成本。 　　
（2）检查材料费用分配表与材料出库单是否一致，如果材料出库单反映在建工程、福利部门领用了材料而材料费用分配表未予反映，说明企业将工程及福利部门领用的材料记入了生产成本。　
（三）第三种情况
1、存在问题：通过虚增发出存货数量，虚增生产成本或销售成本。 　　
2、账务表现：企业如果虚增发出存货数量，会造成存货账实不符，存货期末结存数量可能出现红字。 　　
3、检查方法：如果存货期末结存数量出现红字，应做如下检查： 　　
（1）以原材料、库存商品明细账的结存数量与保管账的结存数量比较，如果保管账的结存数量大于存货明细账的结存数量，说明企业可能存在多计发出存货数量的问题，应进一步检查。 　　
（2）以原材料、库存商品明细账的结存数量与存货盘点表的结存数量比较，如果存货盘点表的结存数量大于存货明细账的结存数量，说明企业可能存在多计发出存货数量的问题，应进一步检查。 　　
（3）通过观察或盘点的方式，以存货明细账的结存数量与存货的实际结存数量比较。如果实际结存数量大于存货明细账的结存数量，说明企业可能存在多计发出存货数量的问题，应进一步检查。
（四）第四种情况
1、存在问题：通过虚增发出存货单位成本，虚增生产成本或销售成本。 　　
2、账务表现：存货期末结存金额可能出现红字，期末结存存货单位成本大于本期发出存货单位成本。 　　
3、检查方法： 　　
（1）以期末结存存货单位成本与本期发出存货单位成本比较。如果本期发出存货单位成本大于期末结存存货单位成本，说明企业可能存在多计发出存货成本的问题。 　　
（2）计算企业每期应转存货成本，与实际结转存货成本比较。如果实际结转存货成本大于应转存货的成本，说明企业存在多计发出存货成本的问题。 　
（五）第五种情况
1、存在问题：销售存货，以货币资金、应收账款直接冲减存货成本，未计应税收入。 　2、账务表现： 　　
（1）存货账户贷方发生额与货币资金账户、结算账户借方发生额对应。其账务处理为： 　　借：应收账款
银行存款
贷：库存商品
生产成本 　　
（2）月终结账前，存货账户贷方发生额笔数较多。 　　
3、检查方法： 　　
（1）检查存货明细账，如果存货明细账月终结账前贷方发生额较多，应结合凭证进一步检查。 　　
（2）抽查凭证，如果存货账户贷方发生额与应收账款、银行存款等账户借方发生额对应，说明企业存在以销售收入冲减存货成本的问题。