依据弹性原理说明政府该如何制定税收政策

一、 税收政策现状分析改革开放以来，我国的经济建设几乎以年均10%的速度快速发展，人民生活水平明显提高，社会进步显著。但我们也必须清醒地认识到，我国经济社会发展与资源、环境方面仍然存在许多不容忽视的问题，社会经济可持续发展的自然资源与环境支持系统愈来愈脆弱，已成为我国全面建设小康社会的严峻挑战和巨大压力。可持续发展是一种全新的发展战略，是新世纪人类公认的一个基本目标。税收是国家财政收入的主要来源，又是宏观经济管理的重要手段。在运用税收政策促进可持续发展方面，特别是加强环境保护方面，西方发达国家走在了我们的前面。我们应建立和完善我国可持续发展的税收政策。（一）经济可持续发展目标下的税收政策解读首先，继续确保经济的持续快速健康发展。 是发展中的国家，我国的财政压力、就业压力、社会稳定的压力，都只能通过发展经济来解决。离开了经济增长和发展，一切都是无源之水。其次，充分尊重市场机制的作用，竭力促进市场机制的健全发育。税收制度与税收政策不能代替市场机制的作用去解决发展与环保中的问题。再次，注重保护生态环境，使经济与环境相协调。与此相适应，可持续发展税收政策必须坚持“发展与环保并重”的原则。最后，国际合作原则。由于可持续发展的全球性特征，税收政策还应坚持国际合作原则，即环境保护税尽可能与国际惯例接轨。（二） 资源环境税收现状目前，我国的环境税主要由与环境相关的税收和与环境有关的税收优惠组成。与环境资源相关的税收包括资源税、消费税、城市建设维护税、车船税、车辆购置税、土地使用税等。与环境有关的税收优惠主要体现在增值税、消费税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税上。1. 我国现有的资源环境税种，主要是针对使用煤、石油、天然气、盐等自然资源所获得的收益而征收，其目的不是促进资源的合理开发和有效利用，而是调节资源开发和使用企业因资源本身的优劣条件和地理位置差异而形成的级差收入；同时由于收入大部分归地方，实际上鼓励了地方的盲目资源开发。2.缺少针对污染、破坏环境的行为或产品课征的专门性税种。如国外普遍开征的汽车燃料税、能源税、噪音税等，我国基本没有设立。而此类税种在环境税收制度中应处于主体地位，它们的缺位既限制了税收对污染、破坏环境行为的调控力度，也难以形成专门用于环境保护的税收收入来源，弱化了税收的环境保护作用3.资源税税率太低。目前资源类产品的生产成本，不包括勘探、环境污染、安全生产等长期的可持续成本；同时，不同矿产资源税税率结构不合理。矿产资源税税率应该体现出资源本身的价值。按照一般规模，价值高的资源税应该税率较高，但国内的资源税税率没有充分体现。4.目前的资源税从量征收的办法不合理。从量征收意味着按企业产量来征收，如果企业在产量上低报，会导致资源税的流失。5.消费税虽然在2006年4月进行了大规模调整，将石油制品和木制一次性筷子、实木地板纳入了征收范围，但没有把主要大气污染纳入征收范围，税率的确定没有完全考虑这些消费产生的环境外部成本。6.城市维护建设税始终处于附加征收的地位，缺乏独立性，收入规模小，负担与受益脱节。（三）存在的问题1.我国目前已经有与环境相关的一些税收，国家对资源综合利用和污染治理的奖励和限制在税收体制中已经有所体现，形成了鼓励保护环境、限制污染的鲜明政策导向，并为保护环境和消减污染提供了一定的激励和资金，在减轻或消除污染、加强环境保护方面发挥了积极作用。2. 我国还没有开设以环境保护为目的的专门的环境税种，没有真正构建完善的环境税收体系。现行的与环境保护相关的税收虽然合计已占国家税收总收入的10.7% 左右，但这些税都算不上真正意义上的环境税。因为这些税并不是对污染、破坏环境的行为或产品课征的专门性税种，而主要是针对使用诸如煤、石油、天然气、盐等自然资源所获得的收益而征收。现行税种的目的不是促进国家资源的合理开发与有效使用，而是调节从事资源开发的企业因资源本身的优劣条件和地理位置差异而形成的级差收入，且由于收入归地方反而促进了地方的盲目资源开发。环境保护税应在环境税收制度中处于主体地位，它的缺位限制了税收对污染、破坏环境行为的调控力度，也难以形成专门用于环境保护的税收收入来源，弱化了税收的环境保护作用。目前我国的征税幅度比较小，还难以负担其治理污染、环境保护的职能，应改革或者出台新的税种以加大环境税的征税力度。我国现行的环境保护税收措施（税收优惠措施）的形式比较单一，缺乏针对性和灵活性，需要进一步完善。目前，减免税中针对环境保护的内容还比较有限，还没有形成针对环境保护的综合全面的税收减免制度。二、国际比较（一）发达国家在西方发达国家，征收环境税也不过是近40年才有的事。最早是法国于1964年开始实施水污染收费(在国外，广义的环境税概念包括收费)。但近些年来，环境税却是环境经济手段中发展最快的一种。发达国家征收的环境税主要有以下几种：1.环境税污染物主要是废气、废水、固体废弃物、噪声四类，环境(污染)税也相应地分为以下四类：（1）废气和大气污染税。对废气征税较常见的有对二氧化硫排放征收的二氧化硫税、对二氧化碳排放征收的碳税。美国已在20世纪70年 征了二氧化硫税。根据其《二氧化硫税法案》的规定，二氧化硫的浓度达到一级标准的地区，每排放一磅硫征税15美分；达到二级标准地区按每磅硫10美分征税；二级以上地区则免征。德国、日本、挪威、荷兰、瑞典、法国等国也征收了二氧化硫税。（2）废水和水污染税。废水包括工业废水、农业废水和生活废水。许多国家都对废水排放征收水污染税。德国从1981年开征此税，以废水的“污染单位”(相当于一个居民一年的污染负荷)为基准，实行全国统一税率。荷兰按“人口当量”(相当于每人每年排入水域的污染物数量)征收的水污染排放费也属水污税性质。（3）固定废物税。固定废物按来源可分为工业废弃物、商业废弃物、农业废弃物、生活废弃物。各国开征的固定废物税包括一次性餐具税、饮料容器税、旧轮胎税、润滑油税等。意大利1984年开征废物垃圾处置税，对所有的人都征收，作为地方政府处置废物垃圾的资金来源。（4）噪音污染和噪音税。噪音污染是指排放的音量超过人和动物的承受能力，从而妨碍人或动物的正常生活的一种现象。噪音税有两种：一是固定征收，如美国规定，对使用洛杉矶等机场的每位旅客和每吨货物征收1美元的治理噪音税，税款用于支付机场周围居民区的隔离费用；二是根据噪音排放量对排放单位征收，如日本、荷兰的机场噪音税就是按飞机着陆次数对航空公司征收。2.生态(破坏)税主要包括森林砍伐税等。法国在1969年开征此税，规定城市规划或工业建设砍伐森林的，每公顷交6000法郎的税；其他情况每公顷交3000法郎的税。比利时1993年通过的“生态税法”中规定了一系列生态税，适用于饮料包装、可处理的剃刀和照相机、农药、纸张及电池等产品。3.其他税收环保政策（1）鼓励对环保技术的研究、开发、引进和使用。这主要通过研究开发费用的税前列支、技术转让费的税收减免、对引进高新环保技术的税收优惠等措施来调节实施。（2）鼓励对环保的投资。主要通过对环保投资退税、允许环保设施加速折旧等税收措施来调节实施。（3）鼓励环保产品的生产、使用，促进环保产业的发展。许多国家都在征税时通过适用低税率对环保产品予以照顾，对废物回收利用也往往予以免税优待。（4）鼓励环保行为。如美国为鼓励私人造林，规定在税收方面予以优惠：私人造林只征收土地税，而不征收林木税；私人造林的耗费可以抵缴所得税。（5）对污染产品和不利于环境保护的行为征收重税，这包括消费税、能源税中有利于环保的条款等。（二）发展 家1.产业结构不合理，资源率偏低目前，我国第二产业在GDP中的比重已跃升至近70%，其中重化工业增加值占到近40%。这种重化工业带动模式是以“大量生产、大量消费、大量废弃”为特征的。《BP世界能源统计2005》的数据表明， 能源消费目前已占世界总量的13.6％。另据《2006 可持续发展战略报告》对世界59个主要国家的资源绩效水平的调查排序， 资源绩效居世界倒数第６位。由于粗放型的经济增长方式，到“十五”末期，我国能源消耗总量为21.1亿吨标准煤，每万元 GDP所消耗能量比“十五”计划指标上升了27％，比“九五”期末上升了7％。我国的能源利用效率为33%，比发达国家低约10个百分点。钢、水泥、纸和纸板的单位产品综合能耗比国际先进水平高40%、45%和120%。我国一吨煤产生的效率仅相当美国的28.6%，欧盟的16.8%，日本的10.3%。工业用水重复利用率要比发达国家低15至25个百分点。另外，我国矿产资源的总回收率大概是30%，比国外先进水平低了20个百分点。我国建筑高能耗问题十分突出，比国外先进水平要高50%以上。2.经济高速增长的同时付出的环境代价目前我国的能源消费结构中，煤炭占 68％，石油占23.45％，天然气仅占3%。能源资源条件决定了我国以煤为主的能源消费结构在短期内难以转变，未来煤炭仍将在整个能源过程中发挥不可替代的作用，由此导致污染物排放居高难下。从有关部门的统计来看，全国烟尘排放量的70%、二氧化硫排放量的90%、氮氧化物的67%、二氧化碳的70%都来自于燃煤。除了能源消费过程中的污染物排放外，能源在开采、炼制及供应过程中，也会产生大量有害气体，严重影响着大气环境质量。我国与发达国家相比，每增加单位GDP的废水排放量要高出4倍，单位工业产值产生的固体废弃物要高出10倍以上，大气污染造成的经济损失占GDP的3％到7％。世界银行发展报告列举的世界污染最严重的20个城市中， 占了16个。瑞士达沃斯世界经济论坛公布的“环境可持续指数”，在全球144个国家和地区的排序中， 位居第133位。世界银行根据目前发展趋势预计，2020年 燃煤污染导致的疾病需付出经济代价达3900亿美元，占国内生产总值的13％。发达国家在工业化中后期出现的污染公害已经在我国普遍出现，它不仅导致贫富分化加剧，社会矛盾激化，到2020年以后 将难以回避对温室气体排放限制的承诺。（三） 结论资源的低使用率造成了资源的过度开采，从而加速了生态环境的恶化。而造成资源的低使用率和环境破坏严重的原因，主要是资源环境的经济政策存在一定的缺陷，获取资源和破坏环境的成本较低，企业缺乏内在的压力和动力去改进生产技术，提高资源的使用率，淘汰落后产能，改变经营方向。因此，环境问题是外部不经济性的产物。要解决环境问题，必须从环境问题的根源入手，通过一系列政策、措施，将外部不经济内部化，而环境经济政策就是将外部不经济内部化的最为有效的途径。环境经济政策是指按照价值规律的要求，运用价格、税收、信贷、收费等经济手段，来调节或影响市场主体行为的政策组合，主要包括投资政策、财税政策、生态补偿政策等等。三、经济可持续发展的税收政策建议（一）开征环境税所谓环境税，是以保护环境为主要目的而征收的税收的总称。环境税在发达国家应用十分普遍，主要有二氧化硫税、水污染税、噪声税、固体废物税和垃圾税等5种。一般来说，环境税是根据“谁污染，谁缴税” 的原则设置，以“污染物的排放量”为计税依据，把环境税取得的税收收入用于环境保护，可以使税收在环保工作中发挥巨大的作用。（二）改变资源税的计税依据由现在的按企业产量征收改为按划分给企业的资源可采储量征收，促使企业尽量提高资源的回采率。（三）调整资源税征收方法将税率与资源回采率和环境修复情况挂钩，按资源回采率和环境修复指标确定相应的税收标准，资源开采率越低，环境修复程度越差，资源税税率就越高。增加税收优惠政策数量，形式多样化，扩大受益面，增强灵活性和针对性，做到事前鼓励，而不是事后鼓励，提高企业对节约资源、保护环境的积极性。（四）提高资源税率，对自然资源价格进行矫正，弥补市场供求的不足自然资源价值包括两部分：即经济价值和生态价值。经济价值可以通过供求关系表现为名义上的价格，而生态价值无法通过市场供求来反映。因此，要提高资源的利用率，保护环境，就必须使其生态价值得到充分的补偿。（五）扩大消费税的范围和内容消费税的职能不能仅限于调节消费和财政的职能，也应该在环境保护方面发挥寓禁于征的调节作用。对资源消耗量大的消费品和消费行为，应扩大征收范围；对导致环境严重污染的消费品和消费行为，应征收较高的消费税。
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推行累进制税率，对弹性低的高收入人群征收高额所得税，对弹性高的低收入人群征收低额所得税。在征收流通税，关税等税收时，也可如此制定税率，以增加国家财政收入。