管理会计中如何推算固定制造费用的公式

固定制造费用(Fixed Factory Overhead)是指不随业务量增减而增减的费用，其中，人工固定制造费用如劳保费用等是由于人派生的固定制造费用，由机器设备派生的固定制造费用如折旧费、维修保养费、保险费和租赁费等是设备固定制造费用，在接收、发出和转移物料时发生的相关固定费用为物料固定制造费用。

固定制造费用差异指实际固定制造费用与标准固定制造费用的差额。影响固定制造费用的因素有生产工时和费用分配率两个方面。固定制造费用差异分析方法有“两因素分析法”和“三因素分析法”两种。

(1)两因素分析法。

该法将固定制造费用差异分为固定制造费用开支差异和能量差异。

开支差异是固定制造费用的实际金额与预算金额之间的差额。即：

固定制造费用开支差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数

=固定制造费用实际数-固定制造费用标准分配率×预算工时

固定制造费用开支差异的形成主要是内部原因，如研发费用、培训费用的变动，超额雇用生产管理人员，临时购建固定资产等。在考核时要按照固定制造费用各项目事先制定的预算数作为标准，实际数超过预算数则表明耗费过多，反之，表明节约。

能量差异是固定制造费用预算与固定制造费用标准成本之间的差额。即：

固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本

=固定制造费用预算数-固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时

=(预算工时-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率

式中：固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算数÷预算工时

固定制造费用实际分配率=实际固定制造费用÷实际工时

能量差异反映企业未能充分使用现有生产能力而造成的损失。它主要是由于产销数量变化引起的，如原材料供应不足造成生产能力利用不足，导致产品生产数量少;过高的产品定价造成销路不好从而缩减生产量等。

(2)三因素分析法。

该法是将固定制造费用成本差异分为开支差异、闲置能量差异和效率差异三部分。开支差异的计算与二因素分析法相同。不同的是将“能量差异”进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到预算工时而形成的闲置能量差异，说明企业生产能力的利用程度未达到计划水平;另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。其计算公式如下：

固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用标准分配率×预算工时-标准分配率×实际工时

=固定制造费用标准分配率×(预算工时-实际工时)

=固定制造费用预算-实际工时×固定制造费用标准分配率

固定制造费用效率差异=实际工时×标准分配率-标准工时×标准分配率

=(实际工时-标准工时)×标准分配率