你对资产评估中的市场价值和会计中的公允价值的理解

　　对评估价值类型尤其是市场价值的进一步认识

　　价值评估无论是作为在理论认识上还是技术手段上，都无法与会计截断分开，或者说价值评估无论是技术手段还是认识水平的发展都会受到会计计量理论和实践发展的影响，会计计量和资产评估的价值类型两方面的发展应该齐头并进。因此，深入认识资产评估价值类型尤其是市场价值和非市场价值类型的划分是具有重要意义的。

　　如前所述，所谓价值类型就是以特定评估目的和资产自身及其所处的市场条件作为明确或者隐含的限制条件，从而区分成若干确定资产评估价格的前提基础。也即人们将特定资产在评估时所设定的包括评估目的、资产自身特性以及市场条件在内的限定因素，划分成常见通用的若干类型，就是所谓的价值类型。通常而言，资产评估目的、资产特性、市场条件各有许多种种类或形态，那么总结起来，特定资产在特定市场条件下，针对评估目的只能运用一种价值类型作为该项资产评估的价值基础，人们将这些价值基础加以归类整理，就成了我们如今所见的系统化、抽象化的价值类型了。但需要注意的是，价值类型属于价值基础，而价值基础不止于价值类型，还有如成本法下的成新率因素和编制因素、收益法下的收益分成系数及折现率、市场法下的因素修正系数等，共同构成广义的资产价值基础，但通常以价值基础指代价值类型，是因为价值类型是理论上的关键性因素，所以，笔者并不完全赞同将加之类型于价值基础混同的看法。

　　作为资产评估最重要的价值基础的价值类型，其实代表了一种认识，也就是说无论是对于财富而言还是对于资产而言，一物的价值是不惟一不完全确定的——按照马克思主义政治经济学原理，应该是作为商品的物的价格不惟一不完全确定，而物的价值应该是相对唯一而且确定的。资产评估作为一种价值（或者价格）发现的技术手段，其所评价出的物的价值（或者价格）总体可以被称为公允价值。但作为资产评估目标以及结论的公允价值其实是公允价格的代称，而且此公允价值不完全等同于作为会计计量属性的公允价值。作为资产评估目标和结论的公允价值是相对的、受限制的、局限于一定范围之内的公允价值，超出了限制就会失之不公了，比如，针对现行成本而言的公允价值和作为交易基础的而言的公允价值，应该是有所区别的——以公允的现行成本直接作为交易基础，肯定是不公允，反之亦然。但对同一物而言，各种价值类型基础上的公允价值是有内在关系的，比如，交易的公允价值通常是与现行成本有比例关系的，虽然针对个别厂商而言，这样的比例关系是有差别的，但针对一个厂商群体而言，这样的比例应当时相对确定的。所以，我们可以理解基于不同价值类型所评估出来的公允价值其实是针对特定价值基础而言的公允价格，针对一物而言的全部公允价格的集合组成该物在现时社会生产力发展水平下的交换价格总和——包括实际交易价格和影子价格。这个价格组合是一个围绕着该物的价值波动的区间。通常，强制快速变现的清算价格偏于这个区间的最低端，而特殊价格偏于这个区间的最高端，其他价格分布在这两者之间。如此，我们可以理解价值类型其实是对评估对象的市场交易条件的约束限制，市场价值是最少约束限制的价值类型，其他价值类型都附加了更多的限制条件，附加的条件越多，其变现能力越受制约。