企业财务会计所得税和利润分配的核算

2009年利润总额=（800000+50000+6000+9000）-（400000+60000+10000+18000+24000+2000+17000）
=865000-531000
=334000
结转收入、收益
借：主营业务收入800000
其他业务收入50000
营业㚈收入6000
投资收益9000
贷：本年利润865000
结转成本、税、费
借：本年科润531000
贷：主营业务成本400000
营业税金及附加60000
其他业务成本10000
销售费用18000
管理费用24000
财务费用2000
营业㚈支出14000
2009年应纳税所得额
=利润总额-国债利息收入+偷税罚款+业务招待费扣除额
=334000-6000+10000+[20000-（800000+50000）*0.5%]
=338000+15750
=353750
应交所得税额=353750*25%=88437.50
计提所得税
借：所得税费用88437.5
贷：应交税费--应交企业所得税88437.5
结转所得税费用
借：本年利润88437.50
贷：所得税费用88437.50
缴纳所得税
借：应交税费--应交增值税88437.50
贷：银行存款88437.50
2009年应计提法定盈余公积
=（353750-10000-88437.5）*10%
=25231.25
计提
借：利润分配--提取法定盈余公积25231.25
贷：盈余公积--法定盈余公积25231.25
结转利润分配明细
借：利润分配--未分配利润25231.25
贷：利润分配--提取法定盈余公积25231.25
2009年向投资者分配利润
=（353750-10000-88437.5-25231.25）*70%
=161056.88
计提
借：利润分配--应付股利161056.88
贷：应付股利161056.88
结转利润分配明细
借：利润分配--未分配明细161056.88
贷：利润分配--应付股利161056.88

一、企业所得税核算的科目设置及财务处理

　　（一）会计科目的设置

　　企业除应设置损益类科目“所得税费用”和负债类科目“应交税费
应交所得税”这两个科目外，还需增加资产类科目“递延所得税资产”和负债类科目“递延所得税负债”。

　　用通俗的话来讲，会计管“所得税费用”科目，税务管“应交税费-应交所得税”科目，它们之间的差额就由“递延所得税”兄弟来替补。因此，“递延所得税资产”和“递延所得税负债”都是“应交税费-应交所得税”的“替身”，比如应交税费为100万，税务大叔说可以少交30万，无非就是用递延所得税负债（替身）从应交税金科目中抵减出来30万，反之，税务大嫂说要多交30万，无非就是用递延所得税资产（替身）先让应交税金增加出来30万。

　　（二）计算项目

　　1.本期应纳税所得额=会计利润+（-）纳税调整事项（这里的纳税调整事项主要包括暂时性差异和永久性差异）。

　　2.计算递延所得税资产或递延所得税负债。

　　3.本期所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）（说明：公式中的期末递延所得税资产或负债不包含直接计入所有者权益交易的所得税影响）。

　　关于所得税会计的核算，关键应理解以下关系："递延所得税负债"科目的期末余额=应纳税暂时性差异的期末金额
未来转回时的所得税税率；"递延所得税资产"科目的期末余额=可抵扣暂时性差异的期末金额 未来转回时的所得税税率。

　　（三）所得税会计核算的具体程序

　　所得税会计核算程序如下：

　　1.确定资产、负债的账面价值；

　　2.确定资产、负债的计税基础；

　　3.确定暂时性差异，并用未来可税前列支金额分别确定资产、负债导致的是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异；

　　4.计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额；

　　5.计算当期应交所得税额；

　　6.确定当期所得税费用。

　　（四）账务处理

　　借：所得税费用

　　　　递延所得税资产

　　　　贷：应交税费——应交所得税，

　　　　　　递延所得税负债
二、利润分配的核算及其账务处理

　　企业应当设置“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。

　　企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案（除股票股利分配方案外），在股东大会或类似机构召开会议前，应当将其列入报告年度的利润分配表。股东大会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年初数。

　　为了完整反映企业的利润分配情况，“利润分配”科目应当设置以下明细科目：

　　（一）提取法定盈余公积；

　　（二）提取法定公益金；

　　（三）提取储备基金；

　　（四）提取企业发展基金；

　　（五）提取职工奖励及福利基金；

　　（六）利润归还投资；

　　（七）应付优先股股利；

　　（八）提取任意盈余公积；

　　（九）应付普通股股利；

　　（十）转作资本（或股本）的普通股股利；

　　（十一）未分配利润。

　　有关企业利润分配的财务处理如下：

　　1、企业用盈余公积弥补亏损

　　借：盈余公积

　　　　贷：利润分配——盈余公积补亏

　　2、提取盈余公积

　　借：利润分配——提取法定盈余公积

　　　　　　　　——提取任意盈余公积

　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积

　　　　　　　　　　——任意盈余公积

　　3、应分配给股东的库现金股利或利润

　　借：利润分配——应付普通股股利

　　　　贷：应付股利

　　4、外商投资企业利用利润归还投资

　　借：利润分配——利润归还投资

　　　　贷：盈余公积——利润归还投资

　　5、外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金

　　借：利润分配——提取职工奖励及福利基金

　　　　贷：应付职工薪酬

　　6、经批准分派股票股利

　　借：利润分配——转作股本的普通股股利

　　　　贷：股本（股票面值）

　　　　　　资本公积——股本溢价（实际发放的股票股利金额与股票面值总额的差额）

　　7、根据股东大会或类似机构批准的利润分配方案，调整批准年度会计报表相关项目的年初数

　　调整增加的利润分配

　　借：利润分配——未分配利润

　　　　贷：盈余公积

　　调整减少的利润分配

　　借：盈余公积

　　　　贷：利润分配——未分配利润

　　9、按规定用税前利润归还各种借款

　　借：利润分配——归还借款的利润

　　　　贷：盈余公积——任意盈余公积

　　10、按规定留给企业的单项留利

　　借：利润分配——单项留用的利润

　　　　贷：盈余公积——任意盈余公积