谈谈西方国家税收公平原则

　　税收公平原则。通常指纳税人的地位必须平等，税收负担在纳税人之间进行公平分配。
　　这亦是各个时期西方国家所标榜的税法基本原则
　　一、税法的基本原则
　　税法的基本原则是贯穿税法整体内容的基本准则，体现税法的立法精神、本质、特征、功能作用，它是一定社会关系在税收法制建设中的反映，是国家整个税法制度和体系的理论基础。每个国家的税收立法都有其基本原则作指导，但因不同国家社会、经济、政治发展情况不同，其税法的基本原则也有所区别。西方国家税法具有四大基本原则，即税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则和税收社会政策原则。西方国家税法的这四大基本原则已逐渐为我国理论界所认可，并在立法实践中借鉴运用。
　　(一)税收法定原则
　　税收法定原则是税法的最高原则，它是民主和法治原则等现代宪法原则在税法上的体现，对保障人权、维护国家利益和社会公益举足轻重。
　　税收法定原则一般由以下三原则组成：
　　1．税收要素法定原则。税收要素法定原则要求税收诸要素必须且只能由国家最高立法机关在法律中加以规定。
　　2．税收要素明确原则。税收要素、征税程序等不仅要由法律专门规定，而且还必须尽量明确，以避免出现漏洞和歧义，给权力的滥用留下空间。
　　3．征税合法性原则。征税机关必须严格依据法律的规定征收税款，无权变动法定税收要素和法定征收程序。
　　(二)税收公平原则
　　在现代各国的税收法律关系中，所有纳税人的法律地位平等，税收负担在国民之间的分配也必须公平合理，但公平合理并非绝对的等额负担。学术界对公平原则的理解存在两种观点：
　　1．受益说。在受益说中，包括有横向公平和纵向公平。横向公平是指凡自政府得到相同利益者应负担相同的税收，纵向公平是指凡自政府所得利益不同者应负担不同的税收。
　　2．负担能力说。认为凡具有相同纳税能力者应负担相同的税收，不同纳税能力者应负担不同的税收。税收负担能力是指各纳税人的经济负担能力，其基础有所得、财产和消费三种。
　　(三)税收效率原则
　　税收效率原则要求以最小的费用获得最大的税收收入，并利用税收的经济调控作用最大限度地促进经济的发展，或者最大限度地减轻对经济发展的妨碍。
　　(四)税收社会政策原则
　　税收社会政策原则是指税法是国家用以推行各种社会政策最重要的手段之一，其实质是税收调节职能的法律原则化。税收社会政策原则确立以后，税法的其他基本原则，特别是税收公平原则会受到一定程度的制约和影响。衡量税收公平，不仅要看各纳税人的负担能力，还要考虑社会全局和整体利益

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