为什么税收计划的编制与落实是税收计划管理的核心

税收计划编制方法应用分析现就税收计划编制的基数法、GDP税收负担率法、税收弹性系数法，以某地区2003年～2005年税收计划编制为例进行应用分析。 1．基数法计划编制应用分析。按基数法，某地区2003年～2005年计划完成税收情况与实际执行结果如下：2003年年初计划完成税收318．8亿元，实际完成342．58亿元，计划完成百分比为107．46%，实际与计划差为23．78亿元。2004年年初计划为312.45亿元，实际完成421.06亿元，计划完成百分比为134.76%，实际与计划差为108.61亿元。2005年年初计划为424亿元，实际完成510.54亿元，计划完成百分比为120.41%，实际与计划差为86.54亿元。可见，用基数法编制税收计划，往往与实际相差较大，如上面某地区2004年计划税收与实际税收相差108．61亿元。也就是说，有相当于当年近1/4的收入未列入计划分配当中。这说明税收计划的基数分配法非常有必要改进与完善。 2．GDP税收负担率法计划编制应用分析。应用GDP税收负担率法分配税收计划与基数法相比，计划与实际完成的差距明显缩小了，3年中，差异最大的年份超计划18.29%，比基数法降低了16.5个百分点，超计划65.11亿元，其差异额度占当年实际完成比重由基数法的近1/4降为近1/7. 3．税收弹性系数法计划编制应用分析。税收弹性系数法分配的计划与实际执行结果的差距又进一步缩小了，3年中，差异最大的年份超计划9.5%，尚不足10%，超收额度也不及当年实际完成数的1/10.同时可以看出，分配过程中弹性系数的计算应用不变价GDP增幅，不是现价GDP增幅，其计划分配结果差异只有0.01%左右，可视同为一致。综上，通过对某地区税收计划分配方法实证分析，至少可以得出如下结论： 1．在计划分配中的基数法、GDP税收负担率法和税收弹性系数法中，与实际执行结果最为接近的是税收弹性系数法分配的计划额度，其次是GDP税收负担率法，而基数法则偏差较大。 2．应用税收弹性系数法分配计划时，弹性系数计算中应用不变价GDP增幅与应用现价GDP增幅差别不大，可只计算方便取得的不变价GDP增幅与税收增长的弹性系数即可。 3．实际工作中，应改变以基数法为中心，参考税负、弹性的计划分配方法，而代之以税收弹性系数法为主导，参考税负及发展基数、速度的做法，只有这样才能使计划分配更加科学、实用，也更有参考价值，更具指导意义。