土地增值税的账务处理

　　财政部关于印发企业交纳土地增值税会计处理规定的通知

　　财政部关于印发企业交纳土地增值税会计处理规定的通知
　　1995年3月7日　财会字[1995]15号

　　国务院各有关主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
　　根据《 人民共和国土地增值税暂行条例》及《 人民共和国土地增值税暂
　　行条例实施细则》的规定，现对企业交纳土地增值税有关会计处理办法的规定通知如
　　下：
　　一、交纳土地增值税的企业应在"应交税金"科目下增设"应交土地增值税"明细科
　　目进行核算。
　　二、转让国有土地使用权，地上建筑物及其附着物并取得收入的企业，该规定计
　　算出应交纳的土地增值税，应分别以下情况进行会计处理：
　　1.主营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记"经营税
　　金及附加"（房地产开发企业）、"经营税金"（外商投资房地产企业）、"营业税金及
　　附加"（股份制试点企业）、"营业税金"（对外经济合作企业）等科目，贷记"应交税
　　金──应交土地增值税"科目。
　　2.兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记"其他业
　　务支出"（工业、农业、商业、运输（交通、民航）、邮电、施工企业、外商投资工
　　业、农业、商业、交通、施工企业）、"其他营业支出"（金融企业）、"营业税金及
　　附加"（旅游、饮食服务、保险企业、股份制试点企业）、"营业税金"（对外经济合
　　作企业、外贸投资租赁、旅游企业）、"内部供应和销售支出"（运输（铁路）企业）、
　　"其他营业税金"（外商投资银行）等科目，贷记"应交税金──应交土地增值税"科
　　目。
　　3.企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在"固定资产"或
　　"在建工程"、"专项工程支出"、"固定资产购建支出"等科目核算的，转让时应交纳的
　　土地增值税，借记"固定资产清理"、"在建工程"、"专项工程支出"、"固定资产购建
　　支出"等科目，贷记"应交税金──应交土地增值税"科目。
　　三、企业交纳土地增值税时，借记"应交税金──应交土地增值税"科目，贷记
　　"银行存款"等科目。
　　四、企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地
　　增值税，借记"应交税金──应交土地增值税"科目，贷记"银行存款"等科目；待该房
　　地产营业收入实现时，再按本规定第二条第1、2款的规定进行会计处理；该项目全部
　　竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记"银行存款"等科目，
　　贷记"应交税金──应交土地增值税"科目，补交的土地增值税作相反的会计分录。
　　预交土地增值税的企业，"应交税金──应交土地增值税"科目的借方余额包括预
　　交的土地增值税。
　　五、为了提供土地增值税的计算依据，企业应将取得土地使用权时所支付的金额、
　　开发土地和新建房及配套设施的成本、费用等，在有关会计科目或备查簿中详细登记。
　　六、企业按规定补交应由已实现的1994年经营损益负担的土地增值税，借记"以
　　前年度损益调整"科目，贷记"应交税金──应交土地增值税"科目；实际补交时，借
　　记"应交税金──应交土地增值税"科目，贷记"银行存款"等科目。1995年1月1日至本
　　规定印发之日期间的土地增值税参照本规定进行会计处理。

1、对纳税人因发出货物、价外收费、残料收入、“三包”收入（应按修理修配申报）等应作销售而未作销售而少记销项税额的调整分录：
借：应收账款（现金等）
贷：产品销售收入（营业外收入、其他业务收入等）
贷：应交税费-增值税检查调整

2、对纳税人将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费、非应税项目等而少记销项税额的调整分录：
借：应付福利费（在建工程、固定资产等）
贷：应交税费-增值税检查调整
3、对纳税人将自产或委托加工的货物用于投资、分配、展览、广告、无偿赠送他人等而少记销项税额的调整分录：
借：长期投资（应付利润、销售费用、营业外支出等）
贷：应交税费-增值税检查调整

4、对纳税人将货物交付他人代销、销售代销货物、或移送相关机构销售而少记销项税额的调整分录：
借：应收帐款等
贷：应交税费-增值税检查调整

5、对纳税人因混合销售行为或兼营销售而少记销项税额的调整分录：
借：其他业务收入等
贷：产品销售收入
贷：应交税费-增值税检查调整

6、对出售不符免税规定的固定资产应交未交增值税的调整分录：
借：营业外支出等
贷：应交税费-增值税检查调整
7、对纳税人因结算上年税金需调整本年期初留抵税金而企业未作调整造成虚列进项税金的调整分录：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费-增值税检查调整

8、对纳税人将购买的货物用于固定资产、集体福利、个人消费、非应税项目而多抵进项税额的调整分录：
借：应付福利费（在建工程、固定资产等）
贷：应交税费-增值税检查调整

9、对纳税人因发生非正常损失的购进货物和发生非正常损失的产成品、在产品所耗用的外购货物的进项税额未作进项转出的调整分录：
借：待处理财产损失
贷：应交税费-增值税检查调整

10、对纳税人因取得假发票，虚开、 发票以及其他不符规定发票须转出进项税额的调整分录：
借：原材料（库存商品等）
贷：应交税费-增值税检查调整

11、对纳税人因各种原因造成多记销项税额或少记进项税额的调整分录：
借：应交税费-增值税检查调整
贷：有关科目

借：主营业务税金及附加
贷：应交税金—土地增值税