国际税收 扣除法 如何计算？

A公司应向甲国应纳所得税额=[（150+80）-80*50%]*40%=76万元。

　　扣除法：国际重复征税消除方法之一。居住国(国籍国)政府对本国居民(公民)征税时，将纳税人的国外所得或一般财产价值已缴纳的税款，视为一般费用在总应税所得或应税财产价值中扣除，然后就余额按本国税率计征税款。扣除法是以在承认地域税收管辖权优先的前提下行使居民(公民)税收管辖权为指导原则。扣除法的税负要重于免税法，且实质上并未完全消除国际重复征税。

　　1、扣除法，也称“列支法”，是居住国政府在行使管辖权时，允许本国居民用已缴非居住国政府的所得税或一般财产税税额，作为向本国政府汇总申报应税收益、所得或财产价值的一个扣除项目，就扣除后的余额，计算征收所得税或一般财产税。
　　居住国应纳税额=（居民纳税人的国内外全部应税所得－国外已纳税额）×居住国税率
　　扣除法只能在一定程度上减轻跨国纳税人的税收负担，不能从根本上解决国际重复征税问题。
　　经合组织范本《关于对所得和财产的重复征税协定范本》与联合国范本《关于发达国家与发展 家间双重征税的协定范本》没有推荐使用这种方法。
　　2、假定纳税人在某年度取得的总收入为Y，其中居住国和非居住国的收入分别为Yd、Yf，又设居住国和非居住国所得税率分别为rd、rf，其在居住国和非居住国的应纳税额分别为Td、Tf，则根据扣除法有：

　　Td = (Y − Tf)rd = (Yd + Yf − Tf)rd式1

　　如果居住国没有采取消除重复征税的措施，该跨国纳税人在居住国的应纳税额为：

　　Td = Y * rd = (Yd + Yf) * rd式2

　　由于其应就境外收入在非居住国纳税，税收负担为：

　　Tf = Yf * rf式3

　　因此，该跨国纳税人的境外收入Yf就承担了重复征税的税收负担，重复课税额Tdb为：

　　Tdb = Yf * rf式4

　　Tdb = Yf * rd

　　由式1和式2，采用扣除法后，该跨国纳税人所得的税收扣除额Tdb为：

　　Tdb = Yf * rf * rd式5

　　由式4和式5，采用扣除法后的重复课税额T_m为：

　　Tm = Yf * rf − Yf * rf * rd = Yf * rf * (1 − rd)式6

　　Tm = Yf * rd − Yf * rf * rd = Yf * rd(1 − rf)

　　由于rd < 1，rf < 1，故Tm > 0，所以扣除法只是缓和了国际重复征税，并未使其得到完全免除。在国际税收实践中，扣除法极少被运用。有些国家在既采取抵免法的同时往往又采取扣除法，如新西兰规定，对本国居民来自英联邦成员国的所得已缴纳的所得税，可以用抵免法，而对来自英联邦以外国家的所得已缴纳的所得税，则列入费用，在应税所得中扣除。