试论如何发挥国有企业财务总监的职能作用

摘　要：改革开放以来，我国社会主义市场经济不断发展，现代企业制度的不断完善。为加强国有独资和国有控股企业的财务管理，实行了财务总监制度。但由于在财务总监的职能定位、组织体系、监控机制等分方面缺少完善的制度，使财务总监的应有作用未能充分发挥。因此，需要积极推行财务总监董事会委派制模式，并进一步完善其组织体系和监控机制，确保财务总监的独立性；建立总经理与财务总监的联签制度、任职回避制度，完善财务总监的考核和奖励办法，保障国有资产保值增值，保证国有企业规范运作和健康发展。
关键词：发挥；财务总监；职能作用
　　一、财务总监制度的现状
　　随着我国社会主义市场经济不断发展和现代企业制度的不断完善，与国际接轨的财务总监制度应运而生。政府产权管理部门、企业集团公司以所有者身份，向国有独资、国有控股企业委派财务总监，授权财务总监对企业进行监督，强化了企业产权约束机制，能够有力地防止国有资产流失，解决会计信息人为失真问题。但由于财务总监发挥作用的机制、形式还不尽合理，在企业的所有权和经营权实现了分离、经营者和股东之间目标不完全一致和信息不对称的情况下，经营者操纵财务职能，损害股东利益和员工利益的现象时有发生，财务总监制度有待进一步完善。
　　二、正确认识和把握财务总监的独立性是能否发挥财务总监的职能作用的前提
　　针对财务总监职能作用发挥上存在着：对公司董事会负责、对总经理负责和对公司董事会和总经理双重负责负责等形式，笔者认为，如财务总监仅对董事会负责，不受企业经营者的直接制约，不仅增加了财务总监的独立性，在一定程度上减轻股东和经营者之间的信息不对称所带来的问题，同时董事会还可以从财务总监那里获取更多的真实可靠的财务信息和投资风险分析等信息，使股东的利益得到较为有效的维护。国有企业的财务总监只有摆脱与企业的直接利益关系，在任职上相对独立于企业经营者，才能避免“内部人控制”问题，有效地建立财务监控机制，也才能建立正确、及时、完整的财务会计信息系统。尽管如此，也并不是说财务总监独立程度越高越好，这样会忽略财务总监参与经营管理决策、控制财务风险、提供财会专业服务的职能。绝对地强调财务总监要独立于企业，不利于他全过程地实施控制，也就难以实施有效的监督。过分地强调财务总监的独立性，会使其成为企业的“局外人”或者“经济警察。”，只进行监督，不参与经营管理决策，也难以真正发挥应有作用，无法监控企业战略决策与管理的全过程，这显然不是设置财务总监的初衷。但是，财务总监若不具备一定的独立性就会回到过去总会计师的任职基础上来。所以，财务总监制度的实施，必须建立起相对独立的组织体系，以保障财务总监工作的独立性，但又不使之孤立。财务总监还必须接受董事会、监事会和外部审计的质询、考评和监督。通过横向和纵向的制衡效应，更会促进财务总监认真处理和协调好与各方面的关系，深入企业实际，参与经营管理，控制企业风险，确保国有资产的保值增值，并为企业提供有效的专业服务。
　　三、确保财务总监的独立地位是能否发挥财务总监的职能作用的必要条件
　　1、要抓制度规范和组织体系建设。“制度规范”指会计法规和财经制度。目前，《会计法》仍然沿用总会计师的职责定位，虽然规定了单位负责人对会计信息的责任，强调建立单位内部会计制约机制，但仍难以解决“内部人控制”的问题，这就需要修改完善和细化，最好制定具体的实施细则，特别是在财务总监双重职能的行使和对董事会、总经理双向负责的方面更需要详细说明，否则就难以规范运作。现在实务中已形成财务总监岗位设置的多种模式：如董事会委派制、总经理委派制、政府机关委派制等。各种委派制模式中最能确保财务总监独立地位的当属政府机关委派制，这种模式明确财务总监只行使监督权，而不参与企业的经营管理决策，采取的纯粹是政府行为，实际上是一种政企不分的表现形式，这显然不符合市场经济的客观要求。总经理委派制下财务总监的地位则类似于企业的总会计师，财务总监的独立性实难保证。而董事会委派制则既在一定程度上确保了财务总监的独立地位，又不会使之孤立，这种模式符合《公司法》和公司治理的基本要求，有利于公司内部不同岗位与不同职能的分工和协调，有利于公司管理的高效运作，而不会在公司内部制造新的人事矛盾和无谓的“权力制衡”与“对抗”。总经理和财务总监都是董事会委派，职能不同、责任不同，但可以分工协作、共创业绩。因此，需要积极推行董事会委派制模式，并进一步完善其组织体系。
　　2、必须割离财务总监与企业的直接利益关系，这是使财务总监保持独立性的重要措施。财务总监若与企业存在直接的利益（包括报酬、福利、晋升）关系，就有可能在某种利益驱动下，产生“内部人控制”的现象。财务总监的待遇和奖励应由董事会确定，费用在董事会经费中专项列支、企业代发，国有独资子公司可以由母公司发放。