谈谈对我国税制的公平与效率的看法

建立公平与效率相统一的“绿色”税制休系 工业化的发展．促进了科学、技术、经济、社会的发展，同时也给人类带来了许多灾难，如环境污染、生态失衡、能源枯竭等等。为解决资源短缺、生态环境污染、人与自然协调发展，经济可持续发展的新理论产生并被人们所接受。在此基础上“绿色”生产、“绿色”消费、“绿色”产品、“绿色”营销、“绿色”税收等概念应运而生。国际上许多国家在可持续发展理论指导下要求政府运用包括税收政策在内的多种政策手段，促使经济的发展与资源、生态环境和社会发展相协调。“绿色”税制成为越来越多的国家生态环境政策的最佳选择。“绿色”税收理论包含了人与自然和谐相处的思想，当代与后代兼顾的伦理思想和公平与效率目标兼容的思想。

一、“绿色”税制下公平与效率的内涵

可持续发展理论包含两个基本点：一是通过发展满足当代人的需要；二是不能以牺牲后代人的利益为代价，要为后代人的发展能力考虑。其核心在于公平和效率。公平包括代内公平和代际公平，强调为后代留下发展空间和资源。效率强调资源的合理利用和生态效率的提高。现代税收原则着重强调税收的公平与效率，可持续发展理论大大丰富了税收公平与效率的内涵。

影响可持续发展的核心——环境污染问题是一个负的外部性问题，按照庇古的外部效应理论和自然资本理论，到当前的可持续发展理论，可以对外部性进行直接、有效的税收调节，具体地说通过税种设计、税收政策措施的“绿色”税制运用，有助于税收公平和效率目标的实现。

(一)“绿色”税制下税收公平目标的实现

1．有利于企业之间公平竞争。通过对污染和破坏环境的企业征收环境保护税，迫使这些企业外部成本内在化，达到利润水平合理化。同时将征收的收入用于治理污染和保护环境，会相应减轻合乎生态环境要求的企业的税收负担，有利于各类企业之间展开公平竞争。

2．有助于调节收入差距，实现共同富裕。一般情况下，富有的人消耗资源多，排放的污染也多，而贫困的人消耗的资源少，排放的污染也少。由于资源具有稀缺性，富有的人占有资源和排放污染多，相对应多承担税收。因此通过“绿色”税收使税收负担发生转移，并通过财政转移支付，有利于调节个人收入差距悬殊和地区间经济发展不平衡的状况，有助于缩小贫富差距，促进区域之间的协调发展，实现共同富裕。

3．有利于实现税收代际公平。当代人促进目前经济发展的行为有可能对后代造成严重的环境污染并产生负面影响，从而对后代造成了外部成本。政府可以通过税收等经济手段对当代人有可能向后代人传递的外部性进行调节，有助于实现资源利用中的代际公平。

4．有利于实现国际间的公平。在世界经济一体化下，一国的环境污染可能会以各种形式向别国扩散。发达国家将其在本国被禁止或被严格限制生产和使用的产品和技术向广大发展 家转移，这种以牺牲他国环境利益为代价的产品和技术输出对发展 家的可持续发展构成了严重威胁。实行”绿色”税制后，提高有害环境的产品和技术的输入成本，使其无利可图，实现保护环境和国际间公平的目的。

(二)“绿色”税制下税收效率目标的实现

1．有利于社会生产达到最适点．形成最优资源配置。根据污染量的多寡，对污染者课征与外部性成本相等的税收，有助于校正市场机制的缺陷，实现社会最适产量。同时通过税收的生产替代效应作用，使资源配置效率更高，保障社会福利最大化。征收环境保护税，企业可能将部分税负转嫁给消费者。但由于替代效应的作用，消费者可能转向消费无污染的“绿色”产品来替代既有污染又增加消费支出的产品消费。消费的减少会导致生产的减少，这样，有助于产业结构的调整和优化。

2．有利于促进企业改进生产技术，减少环境污染。环境保护税的征收迫使企业负担环境污染造成的外部成本，在价格不变的情况下，减少了企业的利润。这样就有利于促进企业采用先进的技术，推行清洁生产，促进产业结构和资源配置向有利于优化环境的方向发展。

3．有利于实现代际资源配置效率。通过对物质资源使用较多、环境污染较严重的物质产品征税(重税)，对物质资源使用较少、环境污染较轻的服务产品不征税(轻税)，由于替代效应，消费者有可能减少课税产品的购买转而消费非税(轻税)产品，从而起到引导消费的目的，有助于培养人们树立“绿色”消费观和实行“绿色”消费。它既提高了当代人的生活质量，又为培养后代人的发展能力提供了客观条件。同时税收能及时、稳定、足额地筹集资源保护和环境治理必需的资金，并通过专款专用原则，达到有利于环境资源的永续利用，有利于人类社会自身的可持续发展。

4．有利于节约成本．符合税收行政效率原则。“绿色”税收政策广泛采用市场机制的优点，对市场经济行为有抑制和激励作用。它和收费等方式相比，具有强制性、规范性．因而权威性更强、透明度更高，可以降低管理、监督和强制执行成本，从而节约征收成本，是一种有效率的管理工具。

我国目前带有环境保护性质的税收条款各自独立、互不衔接，无法系统地调控环境问题。有关环境税收措施只是散见于各相关税种之中，主要以税收优惠的形式鼓励对废弃物的再利用。在税收覆盖面、征收方式、税收效率上都不尽如人意。税率设置上档次少、弹性弱、未能更好地体现税收公平与效率原则，尚未真正构建完善的“绿色”税制体系。

二、建立公平与效率相统一的“绿色”税制体系

(一)“绿色”税制设计应遵循的公平原则

“绿色”税制建设必须具有公平性，为此，在税制改革中按照以下原则要求来体现和实现税收公平。

1．污染者负担原则。污染者负担原则是指排污者应承担治理环境污染和赔偿受害人损失的费用，根据其排污量的大小缴纳相应的环境保护税。

2．完全纳税原则。环境资源具有稀缺性和级差性，是人类的共同财富。因此在环境资源开发利用的同时必须承担对环境资源的保护、更新和恢复，即实行“谁开发谁保护、谁破坏谁恢复、谁使用谁负税”原则，根据对环境资源的开发利用量及利用方式而征收相应数量的资源税。

3．受益者补偿原则。一方面，对环境改善的受益者按照其享受的福利水平来纳税，承担一部分环境治理的责任。另一方面，对积极改善环保条件、进行“绿色”生产和消费的行为予以税收优惠。

4．合理负担原则。达到合理负担一要做到税制改革不加重纳税人的总体负担，新增的生态税收要通过降低其他一些税的税负加以抵消。如，西方国家在开征新的环境保护税的同时降低企业其他税收负担。二要做到避免重复征收加重纳税人负担。当前要结合税费制度改革，将企业缴纳环保方面的收费并入生态税收中一并征收。三要合理设计税率。防止税率过高而造成生产抑制，导致社会为过分清洁而付出过大代价。四是合理负担也要区别对待，对不同地区、不同部门、不同污染程度要实行差别税率。

(二)“绿色”税制设计应遵循的原则

税制改革中按照以下原则要求来体现和实现税收效率：

1．经济效率原则。指在构建社会经济可持续发展的“绿色”税制体系的同时，应充分发挥其资源配置的作用，采取对产生负的外部性成本的企业和产品征税直至征重税。对产生正的外部性效益的企业和产品实行税收优惠的原则，从而纠正市场机制的缺陷，提高资源配置效率。

2．社会生态效率原则。要求达到对社会生态环境的保护和对社会经济可持续发展的维护。

3．循序渐进原则。我国在“绿色”税制构建中，应在借鉴国外成功经验的基础上考虑我国的国情和征管水平，循序渐进、从易到难、统一规划、分步实施、逐步完善。

4．协调互补原则。我国在设计税种时，要使各税种既各司其职又彼此相互协调补充，相互配合，从而形成“绿色”税制调控体系，形成合力。

5．行政效率原则。按照简化税制的要求，简便明了，便于征管和缴纳。

(三)我国“绿色”税制构建设想

1．开征环境保护税。是指以环境保护为目的，对直接污染环境的行为和在消费过程中会造成环境污染的产品征收的一种税。征收环境保护税的主要目的是通过对环境资源的定价，改变市场信号，降低生产和消费过程中的污染排放，同时鼓励有利于环境的生产和消费“绿色”产品和无公害产品，从而达到环境保护的目的。可以借鉴国际经验并结合我国具体情况，考虑开征大气污染税、水污染税、固体废弃物税、垃圾税、噪音税等，并根据污染物的特点实行差别税率。

2．调整和完善资源税。一是建立一般性质的资源税，采取对所有开采自然资源的单位和个人普遍征税的原则。二是扩大资源税的征收范围，逐步将征收范围扩大到土地、淡水、森林、草原、海洋等自然资源。现阶段要尽快将土地、草原、水、森林等资源纳入征收范围，以缓解土地、草原、森林被破坏和严重缺水等迫切问题。三是提高税额，并根据不同资源的特点实行差别税率，使资源的价格尽可能真实地反映资源的本身价值和稀缺程度，从而促进资源合理开采和利用。四是完善计税依据，将现行资源税按资源产品销售数量或自用数量计征改为按实际生产数量计征。五是清费立税，将资源补偿费、水资源费、育林基金、林业补偿费、林政保护费等并入资源税。

3．流转税的改革完善。一是完善增值税，要加快增值税转型的改革，促进企业技术进步和设备更新；加大对企业购置用于消尘、治污等方面设备的进项税额抵扣制度；取消现行为发展农业而对农膜、农药等免征增值税的规定。二是改革消费税，进一步扩大消费税的征收范围。将对资源消耗量大、环境污染大的一些消费品和消费行为，如，含汞镉电池、氯氟化碳制品、一次性泡沫餐具等尽快纳入消费税的征收范围；根据不同产品对环境友好的程度和资源耗费水平设计消费税税率。鼓励清洁产品的使用，倡导“绿色”消费；增设煤炭资源消费税税目，根据煤炭品质确立消费税税额．对清洁煤则免征消费税。

4．开征燃油税。从生态环境保护的角度看，开征燃油税是解决我国资源短缺和环境恶化的一项有力措施，一方面可以从经济利益上制约对石油资源的消耗，另一方面又可以鼓励人们使用环保交通工具，或使用洁净的替代能源，从而减少燃油对大气的污染。

5．建立“绿色”税收激励机制。完善对“绿色”产业的税收优惠政策：一是制定“绿色”技术标准，对“绿色”技术的研究、开发、转让、引进和使用给予税收鼓励。二是制定“绿色”产业政策，如“绿色”企业可享受一定的所得税减免优惠，对“绿色”设备实行加速折旧，鼓励“绿色”投资，实行退税政策等。三是制定必要的资源回收利用的税收优惠政策，提高资源的利用率。

6．实行“绿色”关税制度。包括出口税和进口税，在进口税中，实行国际上通行的“污染者负担”原则，对环境有一定污染或可能造成环境污染的产品和技术征收进口关税，防止发达国家的污染转嫁。出口税的主要征税对象是国内资源．包括原材料、初级产品和半成品，征税的目的在于有效保护不可再生资源，防止资源大量流失。“绿色”关税制度还可以对进口的国内不能生产的污染治理设备、环境监测和研究仪器以及环境无害化技术等减征进口关税。同时鼓励高附加值的技术密集型产品的出口，从而改善我国的出口结构。在借鉴发达国家经验的基础上，建立对外贸易的“绿色”关税壁垒。